Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.05.2012 по делу n А74-3015/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Пунктом 4 статьи 101 Кодекса предусмотрено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Результаты выездной налоговой проверки отражены в акте от 30.05.2011 №22, который с 25 приложениями на 116 листах вручен директору общества 30.05.2011. Налогоплательщиком 20.06.2011 и 24.06.2011 представлены в инспекцию возражения на акт выездной налоговой проверки.

Из материалов дела следует, что уведомлением от 30.05.2011 №14-08-1/09959, от 22.06.2011 №14-08-1/11739 налоговый орган известил налогоплательщика о рассмотрении материалов по акту выездной налоговой проверки на 30.05.2011. Данные уведомления вручены директору обществу  30.05.2011 и 24.06.2011 соответственно.

Согласно протоколам от 24.06.2011, от 30.06.2011 материалы выездной налоговой проверки и представленные заявителем возражения рассмотрены инспекцией в присутствии законного и уполномоченных представителей налогоплательщика.  Таким образом, инспекция обеспечила право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки 24.06.2011 и 30.06.2011 и  представление  возражений.

В пункте 14 статьи 101 Кодекса определено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Учитывая, что содержание результатов контрольных мероприятий подробно изложено в акте проверки от 30.05.2011 №22, налогоплательщик присутствовал при рассмотрении материалов проверки и представленных им возражений, не заявлял о необходимости представления ему каких-либо дополнительных документов, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налоговый орган признал неправомерным при исчислении налога на добавленную стоимость в 2008-2009 годах предъявление налогоплательщиком к вычету  налога на добавленную стоимость, а также при исчислении налога на прибыль организаций отнесение в состав расходов  затрат по контрагентам - обществам с ограниченной ответственностью «Вижин», «Далия», «Квазар», «МЕГАКРАЙТ», «Одис», «СибПромГрупп», «Синильга»; «Енисей С», «Комфорт 2000», «СибПромАльянс», «СтройАльянс», «Технология» со ссылкой на наличие:

-        недостоверных и противоречивых сведений, содержащихся в первичных документах налогоплательщика;

-        обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в связи с невозможностью реального осуществления спорными контрагентами операций в связи с отсутствием у последних необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности (соответствующего персонала,  основных средств, производственных и материальных активов, транспортных средств);

В соответствии со статьей 143 Кодекса общество является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 173 Кодекса определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Если суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Из содержания положений глав 21, 25 Кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие расходы и вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной на основании документов по контрагентам налогоплательщика – обществам «Вижин», «Далия», «Квазар», «МЕГАКРАЙТ», «Одис», «СибПромГрупп», «Синильга»; «Енисей С», «Комфорт 2000», «СибПромАльянс», «СтройАльянс», «Технология».

ООО «Вижин».

Налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 104 100 рублей 25 копеек и расходов по налогу на прибыль в сумме 578 334 рубля 75 копеек за 2008 год на основании счетов-фактур от 12.02.2008 № 33, от 14.05.2008 № 75, от 02.06.2008 № 81, выставленных обществом «Вижин» по договору поставки от 12.02.2008 № 22-131/08.

По данным Федерального информационного ресурса с даты государственной регистрации 10.08.2007 по 19.10.2008 ООО «Вижин» было зарегистрировано по адресу: г. Красноярск,                 ул. Дубровинского, д. 110, 624, с 20.10.2008 по настоящее время указанная организация зарегистрирована по адресу: г. Иркутск, ул. Ямская, д. 20. Директором ООО «Вижин» являлся Дегтярев Олег Валерьевич с 19.10.2007 по 19.10.2008, который является массовым учредителем и массовым руководителем юридических лиц.

Допрошенный в качестве свидетеля Дегтярёв О.В., чьи подписи содержатся в договоре поставки от 12.02.2008 № 22-131/08,  спорных счетах-фактурах и товарных накладных, пояснил, что фактическое руководство организацией им не осуществлялось, руководителем ООО «Вижин» являлся формально, участие в производственных процессах не принимал, финансово-хозяйственные документы не подписывал (протокол допроса от 27.05.2010) – т. 5, л. 13-20.

В товарных накладных отсутствует расшифровка подписи лица, разрешившего отпуск груза, главного бухгалтера, лица, отпустившего груз.

Протоколом осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 19.10.2010 установлено, что право собственности на здание, расположенное по адресу: г. Красноярск,                 ул. Дубровинского, д. 110, принадлежит ООО «Старый Город», которое в период с 01.01.2008 по 20.10.2010 не заключало договоры аренды с ООО «Вижин».

Согласно протоколу осмотра (обследования) от 13.12.2010 № 449 по адресу: г. Иркутск,               ул. Ямская, д. 20, находится пятиэтажный жилой дом с административными помещениями,              ООО «Вижин» не осуществляет деятельность по данному адресу.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска сообщила, что ООО «Вижин» с момента постановки на учет 20.10.2008 налоговую и бухгалтерскую отчетность в инспекцию не представляет, юридический адрес: 664007, г. Иркутск, ул. Ямская, д. 20 – не является адресом массовой регистрации. В соответствии с учетными данными инспекции транспортных средств, имущества и лицензий организация не имеет.

ООО «Вижин» в Красноярском филиале АКБ «Союз» (ОАО) открыт счет 27.02.2008 и закрыт 14.102008, в КРФ ОАО «МДМ Банк» открыт счет 02.10.2007, закрыт счет 16.05.2008.

Согласно выписке банков по счетам ООО «Вижин» за период с 10.10.2007 по 14.10.2008 организацией не осуществлялись расходы на выплату заработной платы, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, оплату коммунальных услуг, командировочных расходов, то есть расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

В подтверждение неисполнения обществом «Вижин» налоговых обязательств инспекцией представлены налоговая и бухгалтерская отчетность указанной организации. Представленные ООО «Вижин» налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2008 года являются «нулевыми», сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 0 рублей. Согласно налоговым расчетам ООО «Вижин» по авансовым платежам по налогу на имущество за 3 месяца, 6 месяцев 2008 года объект обложения налогом на имущество отсутствует. Из налоговых расчетов по единому социальному налогу за 3, 6 месяцев 2008 года следует, что сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 рублей. По данным баланса ООО «Вижин»                      за 3, 6 месяцев 2008 года общество располагало на начало и конец отчетного периода основными средствами в сумме 10 000 рублей.

ООО «Далия».

Налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 272 196 рублей 18 копеек и расходов по налогу на прибыль в сумме 1 512 201 рубль за 2008 год на основании счетов-фактур от 06.08.2008 № 434713, от 13.08.2008 № 434728, от 11.12.2008 № 434794, выставленных ООО «Далия» по договору с указанным контрагентом.

По данным Федерального информационного ресурса ООО «Далия» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.03.2004,  с 02.06.2006 по 27.01.2009 указанная организация была зарегистрирована по адресу: г. Красноярск, ул. Борисова, д. 14, 230, с 28.01.2009, в настоящее время ООО «Далия» зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Волочаевская, д. 40, 4. Директором организации с 02.06.2006 по 10.01.2008 являлся Мосин Михаил Геннадьевич, с 11.01.2008 по 27.01.2009 -  Григорян Владик Сергеевич. Мосин М.Г. является «массовым» руководителем и учредителем юридических лиц.

В письме от 16.02.2011 № 2.13-20/01610 Инспекция Федеральной