Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.06.2013 по делу n А33-7460/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

орган устанавливает порядок обеспечения получателей бюджетных средств при завершении текущего финансового года наличными деньгами, необходимыми для осуществления их деятельности в нерабочие праздничные дни в Российской Федерации в январе очередного финансового года (пункт 6).

Допускается наличие на конец текущего финансового года средств, размещенных в соответствии с настоящим Кодексом на банковских депозитах (пункт 7).

Статьей 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями настоящего Кодекса (пункт 1).

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (пункт 2).

Бюджетная отчетность включает:

1) отчет об исполнении бюджета;

2) баланс исполнения бюджета;

3) отчет о финансовых результатах деятельности;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснительную записку (пункт 3).

Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.

Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году (пункт 4).

Главными распорядителями бюджетных средств (получателями бюджетных средств) могут применяться ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие детализацию финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности (пункт 5).

Оценив обстоятельства дела, суд первой инстанции пришел к выводу о доказанности административным органом законности представления от 11.04.2012 № 03-14-31 в обжалуемой части, указав, что зафиксированные в обжалуемых пунктах нарушения  не соответствуют требованиям бюджетного законодательства.

Учреждение не согласно с указанным выводом, указывает, что судом первой инстанции не рассмотрено требование о признании недействительным акта от 23.03.2012. Поскольку суд не рассмотрел требования о признании недействительным акта ревизии от 23.03.2012 по существу, выводы относительно законности представления от 11.04.2012 № 03-14-31 вынесенного на основании нарушений, указанных в акте от 23.03.2012, являются необоснованными. Так, в пункте 73 раздела 1 нарушение вменено ФКУ «УФО МО РФ по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия», тогда как нарушение допущено войсковыми частями 01662, 83015, в акте от 23.03.2012 (страница 89 акта) указано, что нарушение допущено командирами указанных войсковых частей.

Суд апелляционной инстанции не принимает указанные доводы в связи со следующим.

Как следует из материалов дела определением Арбитражного суда Красноярского края 25 января 2013 года производство по заявлению ФКУ «УФО МО РФ по Красноярскому краю, о признании незаконным акта ТУ Росфиннадзора в Красноярском крае от 23.03.2012 прекращено на основании пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Законность и обоснованность определения от 25.01.2013 подтверждена Третьим арбитражным апелляционным судом в постановлении от 20.06.2013.

При этом суд при рассмотрении требования об оспаривании представления от 11.04.2012 № 03-14-31, оценивая законность и обоснованность как представления в целом, так и отдельных его пунктов не установил нарушений при проведении проверки, составлении акта и, следовательно, правомерно сослался, в том числе на указанный акт от 23.03.2012 .

Относительно довода о незаконности пункта 73 раздела 1 оспариваемого представления, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Нарушение, описанное на странице 89 акта от 23.03.2012, как нарушение по войсковым частям, нашло свое отражение в пункте 3.73 раздела I представления (допущено несоответствие показателей строки 070 «Непроизводственные активы», граф 7,10 Баланса получателя бюджетных средств, строк 150 «Непроизводственные активы», 151 «Земля», графы 7 Сведений о движении нефинансовых активов на 01.01.2012 данным счета 1.103.11 «Земля-недвижимое имущество учреждения» в регистрах бюджетного учета по состоянию на 01.01.2012).

Сам факт наличия нарушения учреждением не оспаривается. Более того, как следует из оспариваемого представления нарушение было учреждением устранено (земельные участки сняты с учета по балансовому счету и приняты на забалансовый счет 1.01.1 в сумме 7 001 925 рублей 94 копейки).

Суд апелляционной инстанции полагает, что нарушение, указанное в пункте 3.73 раздела I представления, правомерно вменено именно учреждению на основании следующего.

Учреждение создано на основании приказа Министра обороны Российской Федерации от 20.09.2010 № 1144 «О реорганизации федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства обороны Российской Федерации».

Согласно пояснениям ТУ Росфиннадзора в Красноярском крае из Приложения № 1 к приказу начальника аппарата Министерства обороны Российской Федерации от 15.12.2010 № 0228, приказу заместителя Министра Минобороны Российской Федерации от 01.12.2011 № 41 ДСП следует, что  войсковая часть 01662 и войсковая часть 83015 находятся на финансовом обеспечении учреждения.

Из материалов дела также следует, что в целях осуществления учета за вышеуказанными частями закреплены бухгалтерские работники учреждения (выписка из приказа № 15/03/11-1 (т 21. л.д. 37-41)).

В соответствии с Положением о ФКУ «УФО Минобороны по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия», утвержденным Министром обороны Российской Федерации от 19.02.2011 (т.2 л.д. 164-180), учреждение создано в целях реализации государственной, финансовой, налоговой и социальной политики в сфере деятельности Вооруженных сил в порядке, установленном законодательными и иными нормативно правовыми актами, а также для осуществления финансового обеспечения объединений, войсковых частей и учреждений. Для достижения целей учреждение, в том числе осуществляет контроль за ведением обслуживаемыми войсковыми частями учета имущества и составлением отчетности, а также составляет консолидируемую (сводную) отчетность.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает обоснованным включение в представление от 11.04.2012 № 03-14-31 указанного на странице 89 акта от 23.03.2012 нарушения.

То обстоятельство, что в акте указано на нарушения со стороны командиров войсковых частей вывод о законности пункта 3.73 представления  от 11.04.2012 № 03-14-31 не изменяет.

В апелляционной жалобе учреждение указывает, что судом первой инстанции не дана оценка доводам учреждения относительно незаконности пункта 3.114 раздела 1 и пункта 3.31 раздела 2 представления от 11.04.2012 № 03-14-31.

Согласно пункту 3.114 раздела 1 представления  от 11.04.2012 № 03-14-31 показатели строки 620 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» по графам 3, 4, 7, 8 Баланса ф. 0503130 на 01.01.2012 войсковой части 40919 не соответствуют Главной книге и другим регистрам бюджетного учета.

Согласно пункту 31 раздела 2 представления  от 11.04.2012 № 03-14-31 показатели строки 620 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» по графам 3, 4, 7, 8 Баланса ф.0503130 на 01.01.2012 войсковой  части  40919  не  соответствуют  Главной  книге  и другим регистрам бюджетного учета.

Факт расхождения в бухгалтерских документах ФКУ «УФО Минобороны по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия» не оспаривается. Вместе с тем учреждение указывает, что  войсковая часть 40919 до 2011 года являлась самостоятельным получателем бюджетных средств, имела собственную финансовую службу и обслуживала иные подразделения (войсковые части) поэтому отчетность является несопоставимой. Документы, представленные войсковой частью 40919 являются недопустимыми доказательствами.

Суд апелляционной инстанции не принимает указанные доводы.

Из материалов дела следует, что в ходе проверки ФКУ «УФО Минобороны по Красноярскому краю, Республике Тыва и Республике Хакасия» в войсковой части 40919 на основании Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2007 № 75н были исследованы соответствующие  документы.

В силу положений пунктов 81,82 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2007 № 75н, исходя из темы ревизии (проверки) и ее программы руководитель ревизионной группы определяет объем и состав контрольных действий по каждому вопросу программы ревизии (проверки), а также методы, формы и способы проведения таких контрольных действий.

Руководитель ревизионной группы распределяет вопросы программы ревизии (проверки) между участниками ревизионной группы (пункт 81 регламента).

В ходе ревизии (проверки) проводятся контрольные действия по документальному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией в проверяемый период.

Контрольные действия по документальному изучению проводятся по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой и иных организаций, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации.

Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т.п. (пункт 82 регламента).

Копии документов, подтверждающие выявленные в ходе ревизии (проверки) финансовые нарушения, подписаны должностным лицом – бухгалтером по учету материалов при войсковой части 40919 Максаевой Н.В. и заверены печатью организации. Доказательств того, что указанные документы подписаны неуполномоченным лицом, а также их недостоверности в материалы дела не представлены.

При проверке использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности (войсковой части 40919) установлено несоответствие отчетности (баланса) учету (Главной книге). В бюджетной отчетности, которую войсковая часть 40919 представляет в учреждение, на начало 2011 года по счету 0.401.30 отражен финансовый результат прошлых лет в сумме 33 170 968 рублей 44 копейки по федеральному бюджету и в сумме 1 413 376 рублей 22 копейки по приносящей доход деятельности, который вошел в сальдо на конец отчетного периода, однако по данным проверки данные суммы в бюджетном учете не отражены, что не соответствует требованиям бюджетного учета.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции не принимает вышеуказанные доводы апелляционной жалобы.

В апелляционной жалобе учреждение указывает на отсутствие оценки законности пунктов 3.7 и 3.27 раздела 1 представления от 11.04.2012 № 03-14-31.

Согласно оспариваемому представлению по пункту 3.7 раздела 1 представления от 11.04.2012 № 03-14-31 учреждением допущено завышение на сумму 1 183 492 рубля начисленных расходов по КБК 187 0201 2025802 014 211, искажение учетных данных, формы годовой отчетности: строки 161 графы 4 Отчета о финансовых результатах деятельности на 01.01.2012 (ф.0503121), Справки по заключению счетов (ф.05031 10).

Как установлено административным органом кассовые расходы в сумме 1 183 492 рубля учреждением произведены. Однако, как указывает административный орган начисление указанных расходов является необоснованным.

Из пояснений ведущего экономиста Барышевой Т.М.  от 27.02.2012 (т. 12 л.д. 83) следует, что обязательства по  дополнительным выплатам военнослужащим по приказу Министра обороны Российской Федерации  от 24.02.2011 № 400 «О дополнительных выплатах офицерам, проходящим военную службу в объединениях, соединениях и воинских частях Вооруженных Сил Российской Федерации, в 2011 году» возложены на Департамент социальных гарантий Министерства обороны Российской Федерации (далее – Департамент). Алиментополучателям, не открывшим своевременно расчетные счета, удержанные выплаты не производились.

В связи с данными обстоятельствами учреждению предложено провести инвентаризацию образовавшейся задолженности. По результатам инвентаризации для погашения задолженности Департамента перед алиментополучателями Департаментом выделены дополнительные бюджетные средства. Учреждению указано на необходимость исполнить обязательства.

В силу пунктов 102, 108  Приказа Министерства Финансов Российской Федерации  России от 06.12.2010 №  162 н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» начисление выплат отражено Департаментом социальных гарантий Министерства обороны Российской Федерации  в его бюджетном учете.

Данные обстоятельства учреждением не опровергнуты. Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с доводами ТУ Росфиннадзора в Красноярском крае о завышении учреждением начисленных расходов на сумму 1 183 492 рубля по КБК 187 0201 2025802 014 211.

Из пункта 3.27 раздела 1  оспариваемого представления от 11.04.2012 № 03-14-31