Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по НДС возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет. При этом  документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу - обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

Из содержания положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты (расходы) могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал в проверяемый налоговым органом период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, в результате проверки налоговый орган установил факты занижение обществом сумм НДС подлежащих уплате в бюджет результате чего обществу доначислен НДС в сумме 1 124 179 рублей 53 копейки (в том  числе в связи с необоснованным получением налоговых вычетов в сумме 427 953 рубля 12 копеек по сделкам с ООО «Сибирь СТК», ООО «Профи», ООО «Сибсервис Красноярск», ООО «Сириус»); занижение сумм  доходов и завышение расходов по операциям с ООО «Сибирь СТК», вследствие чего обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 1 628 179 рублей.

В подтверждение взаимоотношений по приобретению товара, правомерности и обоснованности заявленных к вычету сумм НДС, обществом представлены счета-фактуры, а также товарные накладные, составленные по форме ТОРГ-12.

Общество считает, что им представлены все необходимые документы, необходимые для получения налоговых вычетов по сделкам с ООО «Сибирь СТК», ООО «Профи», ООО «Сибсервис Красноярск», ООО «Сириус», на недоказанность осуществления общество с указанными контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на получение налоговой выгоды.

В свою очередь в ходе налоговой проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Сибирь СТК» в адрес ООО «Энергопроектсервис» в проверяемом периоде были выставлены счета-фактуры (т. 4 л.д. 39 – 69) на общую сумму 1 427 682 рублей, в том числе НДС в сумме 217 782 рублей: от 05.04.2011 № ЕР1205/4 на сумму 74 340 рублей (в том числе НДС 11 340 рублей); от 21.04.2011 № ЕР1308/4 на сумму 72 570 рублей (в том числе НДС 11 070 рублей); от 27.04.2011 № ЕР1399/4 на сумму 67 732 рубля (в том числе НДС 10 332 рублей); от 11.05.2011 № ЕР1422/5 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 12.05.2011 № ЕР1423/5 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 13.05.2011 № ЕР1425/5 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 18.05.2011 № ЕР1454/5 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 27.05.2011 № ЕР1490/5 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 03.06.2011 № ЕР1506/6 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 07.06.2011 № ЕР1509/6 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 08.06.2011 № ЕР1510/6 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 09.06.2011 № ЕР1516/6 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 15.06.2011 № ЕР1601/6 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей); от 17.06.2011 № ЕР1609/6 на сумму 74 340 рублей (в том числе НДС 113 400 рублей); от 21.06.2011 № ЕР1621/6 на сумму 74 340 рублей (в том числе НДС 113 400 рублей); от 29.06.2011 № ЕР1629/6 на сумму 96 760 рублей (в том числе НДС 14 760 рублей). Кроме того, обществом были представлены товарные накладные. 

Согласно вышеуказанным счетам - фактурам ООО «Сибирь СТК» был поставлен в адрес ООО «Энергопроектсервис» «энерголес» на общую сумму 1 427 682 рубля, в том числе НДС в сумме 217 782 рубля.

Счета - фактуры и товарные накладные подписаны руководителем ООО «Сибирь СТК» Распоповым Е.В.

Из пояснений (т. 3 л.д. 55 – 56), представленных обществом, установлено, что доставка материалов, приобретенных у ООО «Сибирь СТК», осуществлялась собственными силами общества.

По требованию от 16.11.2012 № 3 (т. 3 л.д. 53 – 54) у общества были истребованы первичные документы, подтверждающие факт доставки материалов, приобретенных у ООО «Сибирь СТК».

Документы, подтверждающие факт доставки товарно-материальных ценностей от грузоотправителя (ООО «Сибирь СТК») к грузополучателю (ООО «Энергопроектсервис»)  (товарно-транспортные накладные, путевые листы) обществом не представлены.

По информации, представленной ИФНС по Железнодорожному району г. Самары от 11.12.2012 (т. 4 л.д. 126), а также согласно сведениям, содержащимся в базе данных Федерального информационного ресурса (т. 4 л.д. 70 – 73), налоговым органом установлено следующее:

- ООО «Сибирь СТК» с 26.02.2009 по 02.10.2009 состояло на налоговом учете в ИФНС по Центральному району г. Красноярска и было зарегистрировано по адресу: г. Красноярск, ул. Красной Армии, 10-205. С 03.10.2009 по настоящее время  ООО «Сибирь СТК» состоит на учете в ИФНС по Железнодорожному району г. Самары и зарегистрировано по адресу: 443070, Самарская область, г. Самара, ул. Аэродромная, 47 «А», офис 601;

- учредителем и руководителем организации в период с 26.02.2009 по 02.10.2009 являлся Распопов Евгений Витальевич, с 03.10.2009 по настоящее время - Петров Алексей Сергеевич;

 - у ООО «Сибирь СТК» отсутствовали собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт;

- среднесписочная численность работников ООО «Сибирь СТК» в 2009 году составила                  1 человек, в 2010-2011 годах - 0 человек;

 - ООО «Сибирь СТК» применяет общеустановленную систему налогообложения;

- контрольно-кассовая техника за ООО «Сибирь СТК» не зарегистрирована.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что у Распопова Е.В. отсутствовали полномочия подписывать от имени руководителя ООО «Сибирь СТК» представленные обществом в подтверждение хозяйственных операций с ООО «Сибирь СТК» счета-фактуры и товарные накладные, поскольку в этот период руководителем ООО «Сибирь СТК» являлся Петров А.С.

В ходе выездной налоговой проверки  старшим оперуполномоченным УЭБ и ПК МВД по РХ, капитаном полиции Михалевым Е.В. проведен допрос Золотухина М.А. - директора ООО «Империя», одного из собственников помещения, находящегося по адресу: г. Красноярск, ул. Красной Армии, 10.

Из протокола допроса Золотухина М.А. от 20.12.2012 (т. 4 л.д. 77 – 83) следует, что в настоящее время он является директором ООО «Империя». Кроме того, Золотухин М.А. является одним из собственников помещения, находящегося по адресу: г. Красноярск, ул. Красной Армии, 10. Золотухин М.А. пояснил, что в его обязанности, как одного из собственников помещения, входит контроль за исполнением договоров, заключенных с юридическими и физическими лицами на аренду офисов и помещений. По адресу: г. Красноярск, ул. Красной Армии, 10, располагается Торговый Дом «Квант», а также имеются офисные помещения. Из пояснений Золотухина М.А. следует, что все заключенные договоры регистрируются в журнале учета договоров. В период времени с 01 января 2009 года по настоящее время договоры с ООО «Сибирь СТК» на аренду офисного помещения № 205, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Красной Армии, 10, не заключались. Финансово-хозяйственную деятельность ООО «Сибирь СТК» по вышеуказанному адресу не осуществляло. Информационных стендов о нахождении ООО «Сибирь СТК» по данному адресу не располагалось. Директора общества Распопова Е.В., а также каких-либо работников ООО «Сибирь СТК» Золотухин М.А. никогда не видел.

Налоговым органом направлено поручение в ИФНС по Железнодорожному району г. Самары от 24.11.2012 № 14900 об истребовании документов (информации) у ООО «Сибирь СТК» по факту взаимоотношений с ООО «Энергопроектсервис» (т. 4 л.д. 87).

ИФНС по Железнодорожному району г. Самары представлена информация письмом от 22 ноября 2012 года № 14-10/4581 (т. 4 л.д. 88) о том, что ООО «Сибирь СТК» документы по факту взаимоотношений с ООО «Энергопроектсервис» не представило.

Кроме того, ИФНС по Железнодорожному району г. Самары в адрес инспекции направлен протокол осмотра помещения от 08.09.2011 (т. 4 л.д. 89 – 90), расположенного по адресу: г. Самара, ул. Аэродромная, 47 «А».

При осмотре установлено, что по адресу: г. Самара, ул. Аэродромная, 47 «А», располагается многоэтажное здание (ТЦ «Аврора»), собственником которого является ООО «Самара-Меркурий». По адресу: г. Самара, ул. Аэродромная, 47 «А», офис 601, ООО «Сибирь СТК» не располагается и никогда не располагалось. ТЦ «Аврора» является торгово-развлекательным комплексом.

 Из протокола допроса Распопова Е.В. (директор ООО «Сибирь СТК») от 21.12.2012 (т. 4 л.д. 130 - 140) следует, что в настоящее время он работает в ООО «Системные технологии», находящемся в г. Москве, в должности администратора. С января 2010 года по декабрь 2011 года находился и работал в г. Москве разнорабочим. Распопов Е.В. пояснил, что паспорт он никогда не терял, кражи его паспорта также не было. Такая организация, как ООО «Сибирь СТК», Распопову Е.В. знакома. В 2007 году им было зарегистрировано вышеуказанное общество с целью осуществления продажи товарно-материальных ценностей. В 2007-2008 годах имущество у общества отсутствовало. Распопов Е.В. пояснил, что в период с 2007 по 2008 годы он числился директором общества. Иных работников в ООО «Сибирь СТК» не было. Фактически финансово-хозяйственную деятельность ООО «Сибирь СТК» не осуществляло, в связи с чем, в 2008 году общество было им продано через посредников. Доверенностей на совершение каких-либо действий от имени ООО «Сибирь СТК» Распопов Е.В. никому не давал. Где фактически располагалось общество в период с 2010 по 2011 годы, а также информация о том, какая деятельность осуществлялась обществом в указанный период времени, фамилии лиц, состоящих в трудовых отношениях с ООО «Сибирь СТК», а также какая-либо иная информация о данной организации Распопову Е.В. не известны. Также Распопов Е.В. указал, что такая организация, как ООО «Энергопроектсервис», ему не знакома. С Петровым А.С. (директором ООО «Сибирь СТК»), Каратаевым А.В. (директором ООО «Энергопроектсервис»), Кузнецовой Н.А. (работником ООО «Энергопроектсервис») также не знаком.

Из протокола допроса Петрова А.С. от 12.11.2012 (т. 4 л.д. 145 – 153) следует, что основным его заработком является доходы, полученные от ремонта квартир. Петров А.С. пояснил, что в период с января 2010 года по декабрь 2011 года он находился на реабилитации в реабилитационном центре от церкви «Сила Духа». Петров А.С. указал, что такая организация, как ООО «Сибирь СТК», ему не знакома, какой-либо информацией о том, какая деятельность осуществлялась им, фамилии лиц, состоящих в трудовых отношениях с ООО «Сибирь СТК», а также какая-либо иная информация о данной организации Петрову А.С. не известны.