Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по адресу: 620000, г. Екатеринбург, ул. Степана Разина, 24; 24.09.2012 ООО «Сириус» исключено из ЕГРЮЛ;

- учредителем и руководителем ООО «Сириус» в период с 01.08.2008 по 16.06.2009 являлся Мосин Михаил Геннадьевич, с 17.06.2009 - Жуковец Дмитрий Викторович;

- у ООО «Сириус» отсутствовали собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт;

- среднесписочная численность работников ООО «Сириус»  в 2011 году составила 0 человек;

- контрольно-кассовая техника ООО «Сириус» не зарегистрирована;

- последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО «Сириус» за 3 квартал 2009 года.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что у Мосина М.Г. отсутствовали полномочия подписывать от имени руководителя ООО «Сириус» счета-фактуры от 12.05.2011 № 164, от 25.05.2011 № 165, от 26.05.2011 № 166, от 27.05.2011 № 167 и товарные накладные, поскольку в эти периоды руководителем ООО «Сириус» являлся Жуковец Д.В..

Кроме того, в счетах-фактурах от 12.05.2011 № 164, от 25.05.2011 № 165, от 26.05.2011 № 166 и от 27.05.2011 № 167 в графе «ИНН продавца» указан ИНН 2466218133, принадлежащий ООО «Сибирь СТК», что также свидетельствует о недостоверности первичных учетных документов.

ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга представлена информация о том, что                   ООО «Сириус» по решению регистрирующего органа в связи с исключением из ЕГРЮЛ снято с налогового учета с 24.09.2012 (т. 5 л.д. 82).

Из протокола допроса Мосина М.Г. от 31.01.2013 (т. 5 л.д.88 – 96) следует, что в настоящее время он является безработным. В период 2009-2011 годы он также ни с кем не состоял в трудовых отношениях, работал «где придется». Мосин М.Г. указал, что в 2008 году им был утерян паспорт. Мосин М.Г. также пояснил, что такая организация, как ООО «Сириус», ему не знакома, в трудовых отношениях с ООО «Сириус» не состоял, руководителем и учредителем данной организации не являлся. По какому адресу располагалась данная организация, а также информация о том, какая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась вышеуказанным обществом, численность работников, наличие в собственности (либо в аренде) у организации имущества, кто имел право распоряжаться расчетным счетом ему не известно. Счета-фактуры и товарные накладные от имени руководителя ООО «Сириус» Мосин М.Г. не подписывал, доверенностей на совершение каких-либо действий от имени ООО «Сириус» никому не давал, с директором ООО «Сириус» Жуковец Д.В. не знаком. Мосин М.Г. также пояснил, что ему не известна такая организация, как ООО «Энергопроектсервис», и ее директор Каратаев А.В.

Из протокола допроса Жуковец Д.В. от 24.12.2012 следует, что в настоящее время он ни с кем не состоит в трудовых отношениях. В период 2009-2011 годы работал в различных местах, в основном на рынке грузчиком. Жуковец Д.В. указал, что в 2002 и 2008 годах он терял паспорт, о чем им было подано заявление в органы МВД в соответствующие периоды времени. Жуковец Д.В. также пояснил, что такая организация, как ООО «Сириус», ему знакома, поскольку по адресу его регистрации постоянно приходит почтовая корреспонденция о необходимости дачи каких-либо пояснений, как директора вышеуказанного общества. Фактически в трудовых отношениях с ООО «Сириус» Жуковец Д.В. никогда не состоял. Ему также известно, что он является номинальным директором данной организации. Кроме того, ему известно, что он является номинальным директором еще более 30-ти организаций. Жуковец Д.В. пояснил, что фактически ему не известно, по какому адресу располагалась данная организация, а также информация о том, какая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась ООО «Сириус», численность работников, наличие в собственности (либо в аренде) у организации имущества, кто имел право распоряжаться расчетным счетом ему не известно. Доверенностей на совершение каких-либо действий от имени ООО «Сириус» Жуковец Д.В. никому не давал, с директором ООО «Сириус» Мосиным М.Г. не знаком. Жуковец Д.В. также пояснил, что ему не известна такая организация, как ООО «Энергопроектсервис», и ее директор Каратаев А.В.

Из протокола допроса Каратаева А.В. от 30.01.2013 (т. 4 л.д. 28 – 38) следует, что в период времени с января 2009 года по декабрь 2011 года он работал директором                                            в ООО «Энергопроектсервис». Фактически в его должностные обязанности входило руководство обществом. Каратаев А.В. пояснил, что такая организация, как ООО «Сириус», ему знакома.              ООО «Сириус» являлось поставщиком товаров в адрес ООО «Энергопроектсервис». При этом договор на поставку товаров с данным поставщиком не заключался. Адрес ООО «Сириус» Каратаев А.В. точно не помнит. Доставка приобретенного у вышеуказанного общества товара осуществлялась собственными силами ООО «Энергопроектсервис» с использованием арендованного транспорта. Полномочия представителей поставщика Каратаевым А.В. не проверялись. Каратаев А.В. также пояснил, что с директорами ООО «Сириус» он лично не знаком и никогда не встречался. Оплата за поставленный товар осуществлялась обществом наличными денежными средствами. Кому непосредственного были переданы денежные средства,                    Каратаев А.В. не помнит. Информацией о наличии у контрагента материальных и человеческих ресурсов, оборотных и внеоборотных активах Каратаев А.В. не интересовался, налоговая и бухгалтерская отчетность у ООО «Сириус» не запрашивалась, деловая репутация не оценивалась.

В подтверждение факта оплаты за поставленные ООО «Сириус» товары обществом были представлены кассовые чеки от 12.05.2011, от 25.05.2011, от 26.05.2011, от 27.05.2011.

Из содержания вышеуказанных документов следует, что оплата денежных средств производилась с использованием контрольно-кассовой техники ККТ 0325367, с номером ЭКЛЗ 3851957401.

Налоговым органом установлено, что ООО «Сириус» контрольно-кассовая техника не зарегистрирована (т. 5 л.д. 110). Контрольно-кассовая техника с заводским номером 0325367 зарегистрирована на МУП «Аптека № 431», состоящее на учете в Межрайонной ИФНС России № 13 по Свердловской области (т. 5 л.д. 111).

Таким образом, факт оплаты за поставленные ООО «Сириус» товары                                           ООО «Энергопроектсервис» документально не подтвержден. Представленные обществом документы (кассовые чеки) являются фиктивными.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом доказана невозможность реального осуществления ООО «Сириус» операций в силу отсутствия у него необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности (основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств); противоречивость и недостоверность сведений, содержащихся в представленных документах.

Обществом также не представлены доказательства расчета, документы, подтверждающие факт доставки товаров, приобретенных у ООО «Сибирь СТК».

ООО «Сибсервис Красноярск» в адрес ООО «Энергопроектсервис» в проверяемом периоде были выставлены счета-фактуры (т. 5 л.д. 112 – 120) на общую сумму 491 210 рублей 89 копеек, в том числе НДС в сумме 74 930 рублей 49 копеек: от 11.05.2011 № 50 на сумму 97 674 рублей 05 копеек (в том числе НДС 14 899 рублей 43 копейки), от 12.05.2011 № 51 на сумму 97 499 рублей 57 копеек (в том числе НДС 14 872 рубля 82 копейки), от 27.05.2011 № 56 на сумму 97 499 рублей 57 копеек (в том числе НДС 14 872 рублей 82 копеек), от 03.06.2011 № 57 на сумму 99 750 рублей 24 копеек (в том числе НДС 15 216 рублей 14 копеек), от 20.06.2011 № 61 на сумму 98 997 рублей 46 копеек (в том числе НДС 15 101 рублей 31 копеек). Кроме того, обществом были представлены товарные накладные (т. 5 л.д. 112 – 120).

Счета-фактуры и товарные накладные подписаны руководителем ООО «Сибсервис Красноярск» Григоренко А.А.

Из пояснений (т. 3 л.д. 55 – 56), представленных обществом, установлено, что доставка материалов, приобретенных у ООО «Сибсервис Красноярск», осуществлялась собственными силами общества.

По требованию от 16.11.2012 № 3 (т. 3 л.д. 53 – 54) у общества были истребованы первичные документы, подтверждающие факт доставки материалов, приобретенных у ООО «Сибсервис Красноярск». Документы, подтверждающие факт доставки товарно-материальных ценностей от грузоотправителя ООО «Сибсервис Красноярск» к грузополучателю ООО «Энергопроектсервис» (товарно-транспортные накладные, путевые листы) обществом не представлены.

По информации, представленной Межрайонной ИФНС № 22 по Красноярскому краю  (т.5 л.д. 128 – 131), а также согласно сведениям, содержащимся в базе данных Федерального информационного ресурса (т. 5 л.д. 121 – 123),  налоговым органом установлено следующее:

- ООО «Сибсервис Красноярск» с 22.05.2007 по 31.01.2012 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС №22 по Красноярскому краю и было зарегистрировано по адресу: г. Красноярск, ул.60 лет Октября, 136 «Б»; 31.01.2012 ООО «Сибсервис Красноярск» было исключено из единого государственного реестра юридических лиц;

- учредителем и руководителем ООО «Сибсервис Красноярск» являлся Григоренко Алексей Александрович. Согласно сведениям, содержащимся в базе данных Федерального информационного ресурса, Григоренко А.А., как физическое лицо зарегистрирован в г. Новосибирске. Согласно сведениям, содержащимся в базе данных Федерального информационного ресурса, Григоренко А.А. относится к категории «массовый учредитель», «массовый руководитель»;

- у ООО «Сибсервис Красноярск» отсутствовали собственные основные средства, в том числе офисные, складские помещения и транспорт;

- среднесписочная численность работников ООО «Сибсервис Красноярск» в 2011 году составила 0 человек;

- ООО «Сибсервис Красноярск» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, последняя отчетность представлена им за 3 месяца 2008 года, налоговые декларации по НДС за 2011 год налогоплательщиком не представлены;

- контрольно-кассовая техника за ООО «Сибсервис Красноярск» не зарегистрирована.

При исследовании счетов-фактур от 11.05.2011 № 50, от 12.05.2011 № 51, от 27.05.2011 № 56, от 03.06.2011 № 57 и от 20.06.2011 № 61 налоговым органом установлено, что в вышеуказанных счетах-фактурах неверно указан адрес продавца: «660079, г. Красноярск, ул. Свердловская, 3» (фактически адрес регистрации ООО «Сибсервис Красноярск»: г. Красноярск, ул.60 лет Октября, 136 «Б»).

Из протокола допроса Каратаева А.В. от 30.01.2013 (т. 4 л.д. 28 - 38) следует, что в период времени с января 2009 года по декабрь 2011 года он работал директором в ООО «Энергопроектсервис». Фактически в его должностные обязанности входило руководство обществом. Каратаев А.В. пояснил, что такая организация, как ООО «Сибсервис Красноярск», ему знакома. Данная организация являлась поставщиком товаров в адрес ООО «Энергопроектсервис». При этом договор на поставку товаров с данным поставщиком не заключался. Адрес поставщика Каратаев А.В. точно не помнит. Доставка приобретенного у ООО «Сибсервис Красноярск» товара осуществлялась собственными силами ООО «Энергопроектсервис» с использованием арендованного транспорта. Полномочия представителей поставщика Каратаевым А.В. не проверялись. Каратаев А.В. также пояснил, что с директорами ООО «Сибсервис Красноярск» Григоренко А.А. он лично не знаком и никогда не встречался. Оплата за поставленный товар осуществлялась обществом наличными денежными средствами. Кому непосредственного были переданы денежные средства, Каратаев А.В. не помнит. Информацией о наличии у контрагента материальных и человеческих ресурсов, оборотных и внеоборотных активах Каратаев А.В. не интересовался, налоговая и бухгалтерская отчетность у ООО «Сибсервис Красноярск» не запрашивалась, деловая репутация не оценивалась.

В подтверждение факта оплаты за поставленные ООО «Сибсервис Красноярск» товары обществом были представлены кассовые чеки от 11.05.2011, от 12.05.2011, от 24.05.2011, от 03.06.2011, от 20.06.2011.

Из содержания вышеуказанных документов следует, что оплата денежных средств производилась с использованием контрольно-кассовой техники ККТ 1580437, с номером ЭКЛЗ 0678479084.

Налоговым органом установлено, что за ООО «Сибсервис Красноярск» контрольно-кассовая техника не зарегистрирована (т. 5 л.д. 138).

В базе данных налогового органа имеются сведения  о том, что контрольно-кассовая техника с аналогичным заводским номером 1580437 зарегистрирована на следующих лиц:

- ООО «Специализированное транспортное предприятие», состоящее на учете в ИФНС России по г. Нефтеюганску Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (на контрольно-кассовой технике Меркурий MS-K), дата регистрации ККТ 20.07.2009 (т. 5 л.д. 139);

- Банникова Светлана Михайловна, состоящая на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Ростовской области (на контрольно-кассовой технике ЭКР 2102К), дата регистрации ККТ 23.12.2006 (т. 5 л.д. 140).

Таким образом, факт оплаты за поставленные ООО «Сибсервис Красноярск» товары ООО «Энергопроектсервис» документально не подтвержден, представленные обществом документы (кассовые чеки) являются фиктивными.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом доказана невозможность реального осуществления ООО «Сибсервис Красноярск»  операций в силу отсутствия у него необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности (основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств); противоречивость и недостоверность сведений, содержащихся в представленных документах.

Обществом также не представлены доказательства расчета, документы, подтверждающие факт доставки товаров, приобретенных у ООО «Сибсервис Красноярск».

Таким образом, налоговый орган, по мнению суда апелляционной инстанции, доказал, что ООО «Сибирь СТК», ООО «Профи», ООО «Сириус» и ООО «Сибсервис Красноярск» не осуществляли реальной хозяйственной деятельности. Финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Энергопроектсервис» и указанными контрагентами  фактически не осуществлялись, а сводились к документальному оформлению этих операций. Представленные обществом счета-фактуры по операциям с указанными контрагентами правомерно не приняты налоговым органом в качестве документов, подтверждающих право общества на вычет по НДС в общей сумме 427 953 рубля 12 копеек.

Доводы апелляционной жалобы в указанной части судом апелляционной инстанции не принимаются.

Доначисляя ООО «Энергопроектсервис» спорные суммы НДС налоговый орган в решении от 28.03.2013 № 15 установил следующее:

- завышение суммы налога, исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за 2011 год в размере 527 346 рублей 64 копейки (в том числе за 2 квартал 2011 года в сумме 118 617 рублей 88 копеек; за 3 квартал 2011 года в сумме 408 728 рублей 76 копеек); занижение суммы налога, исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих