Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.03.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В предмет доказывания правомерности принятия налоговым органом по результатам налоговой проверки решения о привлечении к налоговой ответственности входит соблюдение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки. Нарушений прав налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки судом не установлено, порядок (процедура) проведения проверки и принятия оспариваемого решения обществом не оспаривается.

Судом первой инстанции правильно установлено, что досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд обществом соблюдены.

Арбитражный суд Красноярского края, отказывая обществу в удовлетворении заявленного требования, пришел к выводу о доказанности налоговым органом необоснованности полученной обществом налоговой выгоды, поскольку представленные обществом документы в подтверждение права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость содержат недостоверные, противоречивые сведения, не подтверждают совершение реальных хозяйственных операций по поставке товара ООО «СтройМаркет», поэтому не могут являться основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость. Суд также признал обоснованным уменьшение убытка по налогу на прибыль в сумме 29 785 158 рублей и согласился с выводом налогового органа о том, что затраты общества на приобретение товара подлежат включению в расходы при исчислении налога на прибыль за 2010 год в размере, определенном инспекцией, поскольку представленные заявителем в подтверждение рыночных цен отчеты оценщика являются неотносимыми доказательствами, так как составлены в более поздние периоды.

Судом первой инстанции также отмечено, что обществом в подтверждение заявления о тяжелом финансовом положении не представлено документов, а социальная значимость и направленность деятельности общества не может являться обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами Арбитражного суда Красноярского края по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе в отношении товаров, приобретенных для перепродажи.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу - обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты (расходы) могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обязано не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Учитывая изложенное, бремя доказывания правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и обоснованности понесенных расходов по налогу на прибыль лежит на налогоплательщике. При этом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов и заявление расходов.

Как следует из материалов дела, основанием для уменьшения убытка по налогу на прибыль и доначисления налога на добавленную стоимость явился вывод налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в результате отношений с контрагентом                    ООО «СтройМаркет».

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктами 3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в 2010 году в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщиком включена цена приобретения полученных товаров (строительных материалов) от контрагента                                    ООО «СтройМаркет»  по договорам Н-01 от 11.03.2010, 17/10 от 12.08.2010, №18/10 от 12.08.2010, №19/10 от 12.08.2010, №02-2010/П от 24.05.2010.

Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля в отношении                           ООО «СтройМаркет»  установлены следующие обстоятельства:

- ООО «СтройМаркет» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области 13.02.2009, юридический адрес - 390000, Рязанская область, г.Рязань, ул.Дзержинского 74-76. Согласно протоколу осмотра от 30.05.2011 № 05-30/4 организация по юридическому адресу не располагается. С 03.06.2011 ООО «СтройМаркет» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан, юридический адрес - 420097, Республика Татарстан, г.Казань, ул.Зинина, д.34, пом. 8Н;

- учредителями и руководителями организации в проверяемом периоде являлись: Шукуров Игорь Владимирович - с 01.01.2010, снят с налогового учета 17.07.2010 в связи со смертью; Алехин Максим Николаевич - с 14.09.2010 является учредителем 22 организаций и руководителем 42 организаций; Сидоров Сергей Николаевич - с 03.06.2011 по настоящее время является учредителем 19 организаций и руководителем 38 организации;

- основной вид деятельности, заявленный организацией: оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код ОКВЭД 51.53);

- согласно представленным ООО «СтройМаркет» налоговым декларациям, в 2010 году налогоплательщиком исчислены незначительные суммы налогов. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2011 года;

- в 2009 году численность организации составила 1 человек, в 2010 году - 0 человек;

- сведения о транспорте и имуществе отсутствуют, показатели «нематериальные активы» бухгалтерского баланса за 2010 год - «нулевые»;

- у ООО «СтройМаркет» сведения о филиалах юридического лица и сведения о представительствах юридического лица отсутствуют;

- денежные средства от заявителя за товарно-материальные ценности поступали на расчетный счет ООО «СтройМаркет» № 40702810700142120012, открытый 28.10.2009 в ОАО АКБ «МЕЖТОПЭНЕРГОБАНК». Расчетный счет закрыт 27.05.2011. При анализе движения денежных потоков по указанному расчетному счету установлено, что при значительных оборотах по расчетному счету в 2010 году (доходная часть - 3 160 612 882 рубля, расходная часть -                        3 149 513 963 рубля), ООО «СтройМаркет» перечислено в бюджет налогов на сумму                            261 383 рубля. За период с 2009 года по 2010 год с расчетного счета ООО «СтройМаркет» снято наличными денежными средствами более 1 700 000 000 рублей;

- согласно заключению эксперта № 440 от 01.11.2012, подписи от имени Шукурова И.В., изображения которых расположены в копиях документов ООО «СтройМаркет» выполнены не самим Шукуровым Игорем Владимировичем, а другими (разными) лицами;

- при анализе документов, полученных 12 МОРО ОРЧ по НП ГУВД по Красноярскому краю с дислокацией в г.Норильске установлено, что по результатам проведенного служебного расследования в отношении финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в период руководства бывшего генерального директора Кудрякова И.В. в 2009-2010 годах составлено «Заключение о