Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А19-1127/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

платежа не указывалось

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что характер движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Байкальский вектор», ИП Кондратьева Е.В., ООО «Эгида» свидетельствует об отсутствии реальной торговой или какой-либо другой хозяйственной деятельности. Отсутствуют платежи, необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, такие как оплата услуг связи, коммунальных и эксплуатационных расходов, аренды основных средств, помещений и др. Отсутствует снятие денежных средств с банковского счета для выплаты заработной платы.

ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска в отношении ИП Казакова М.И. (исх. № 10658 от 07.07.2008 г. на запрос исх. № 01-2-10/1/28107 от 27.06.2008 г.) сообщено: ИП Казаков Михаил Иванович ИНН 381298392127 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 15.08.2006 г., на данного предпринимателя не зарегистрировано ККТ, объектов недвижимого имущества, лицензий. Предприниматель не является работодателем. Вся налоговая отчетность представлена без отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Уплата налогов данным предпринимателем не производилась. По данным Иркутского МРО УНП ГУВД по Иркутской области установлено, что Казаков Михаил Иванович имеет 3 судимости, в настоящее время находится на свободе и ведет аморальный образ жизни, постоянного места жительства не имеет.

На основании постановления заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Иркутской области советника государственной гражданской службы РФ 3 класса Г.Н. Тридедовой № 4 о назначении почерковедческой экспертизы от 25.11.2008 г. проведена почерковедческая экспертиза в связи с необходимостью подтверждения соответствия или несоответствия в документах подписей физических лиц - руководителей контрагентов ООО «Дельта-Плюс»: ООО «Байкальский вектор» ИНН 38110194848, имеющихся в счетах фактурах и договорах с подписями в «Карточке Формы № 1».

Согласно заключению почерковедческой экспертизы № 125/126-11/08 от 04.12.2008 г. подписи от имени Бахарева Е.В. в представленных документах (приложение № 2 от 01.06.2006 г. к договору подряда б/н от 28.03.2006 г., заключенному между ООО «Дельта - Плюс» и ООО «Байкальский вектор», письмо ООО «Байкальский вектор» № 11 от 14.04.2006 г., счета-фактуры № 84 от 19.04.2006 г., № 111 от 27.06.2006 г., № 131 от 29.07.2006 г., выставленные ООО «Байкальский вектор» в адрес ООО «Дельта-Плюс») в графах: «Директор», «Руководитель организации», «Главный бухгалтер» - выполнены не Бахаревым Евгением Владимировичем, а каким-то другим лицом.

В отношении поставщика ООО «Техснаб» суд первой инстанции установил следующее.

По сведениям Межрайонной ИФНС России № 12 по Иркутской области (исх. № 16-14/3545 от 07.07.2007 г., вх. № 4178 от 05.09.2008 г.) на запрос исх. № 01-04/1/25894 от 11.06.2008 г.) ООО «Техснаб» зарегистрировано 11.10.2006 г., единственным учредителем общества является Ветров Олег Анатольевич, генеральным директором Распопин Дмитрий Николаевич. ООО «Техснаб» заявлено 15 видов деятельности, однако за данной организацией не зарегистрированы транспортные средства, контрольно-кассовая техника, объекты недвижимого имущества, земельные участки и лицензии. ООО «Техснаб» не имело дочерних и зависимых обществ, представительств, филиалов и обособленных подразделений. Численность работников в 2006, 2007 гг. составляла 1 человек.

Все документы, представленные ООО «Техснаб» по требованию налогового органа (счета - фактуры, выставленные в адрес ООО «Дельта - Плюс», товарные накладные, товарно - транспортные накладные) подписаны Ветровым О.А. (учредителем ООО «Техснаб»).

Согласно представленным документам (решение № 3 единственного участника ООО «Техснаб» от 30.09.2007 г., приказ № 3 от 30.09.2007 г.), Ветров О.А. временно исполнял обязанности директора только в период с 01.10.2007 г. по 31.12.2007 г.

По сведениям Управления по налоговым преступлениям Иркутского Межрайонного отдела ГУВД по Иркутской области Ветров О.А. является неоднократно судимым за кражи, неоднократно задерживался в состоянии наркотического и алкогольного опьянений. По месту прописки не проживает.

Согласно выписке Иркутского филиала АКБ «Союз» (ОАО) о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Техснаб» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. (исх. № ДО-01-06-1278-1 от 25.06.2008 г. на запрос исх. № 01-04/1/25978 от 11.06.2008 г.) установлено, что все денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Техснаб» от ООО «Дельта - Плюс» и других контрагентов, в этот же день или на следующий день перечисляются ООО «Митра» ИНН 3811103690, ИП Чупину Игорю Валерьевичу ИНН 3823001842, а также по письму ООО «Митра» в счет взаиморасчетов ООО «Меркомторг» ИНН 7710614304, ООО «Эллион» ИНН 7715585872, на лицевые счета физических лиц Тюрина Станислава Владимировиач, Пудкова Александра Михайловича, Коробкова Ильи Владимировича, Матвеенко Дениса Михайловича, Хлыстовой Анны Васильевны, Мазур Павла Сергеевича, Корнилова Сергея Валерьевича, Попова Алексея Викторовича, Гельманова Виталия Георгиевича, Густелева Евгения Александровича (является руководителем ООО «Хорсе»).

Вышеуказанными физическими лицами обналичивались также денежные средства с расчетного счета ИП Кондратьева Е.В., поступившие от других контрагентов ООО «Дельта-Плюс»:  ООО «Хорсе», ООО «Байкальский вектор», ООО «Эгида».

По сведениям ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска (исх. № 9434 от 11.07.2007г. на запрос исх. № 01-04/1/25803 от 11.06.2008 г.) OOО «Митра» зарегистрировано 08.09.2006 г. по адресу «массовой» регистрации. Организация относится к категории плательщиков, представляющих налоговую отчетность по общей системе налогообложения с отражением значительных оборотов, при этом сумма вычетов всегда практически равна начисленному НДС. Поэтому уплаченные в бюджет суммы незначительны (от 1 до 4 тысяч рублей). Единственным учредителем и руководителем ООО «Митра» является Вторушин Александр Михайлович, который умер 19.07.2007 г. (выписка из акта о смерти № 4155 от 19.07.2007 г.) Вторушин A.M. заявлен учредителем еще 11 организаций (материалы проверки № 38 к акту выездной налоговой проверки).

Согласно выписке Байкальского Банка СБ РФ о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Митра» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г. (исх. № 13-01/3004 от 31.07.2008 г. на запрос исх. N 01-04/1/33217 от 29.07.2008 г.) установлено, что денежные средства, поступающие на расчетный счет от ООО «Дельта-Плюс» по письму ООО «Байкальский вектор», ООО «Техснаб» и других контрагентов в 2006 г. перечисляются на расчетный счет ИП Казакова М.И. ИНН 381298392127 (так же как и с расчетного счета ООО «Эгида») с назначением платежа «оплата за лесопродукцию», «оплата за услуги по договору подряда».

По данным Межрайонной ИФНС России № 11 по Иркутской области установлено, что ИП Чупин И.В. ИНН 382300184224 состоял на налоговом учете в инспекции с 24.04.2006 г.. налоговая отчетность за 2006 г. не представлялась, за 2007 г. представлялась без отражения оборотов, заявлено 6 видов деятельности, в том числе лесозаготовки, оптовая торговля лесоматериалами, имущества нет, предприниматель не являлся работодателем.

Согласно выписке дополнительного офиса «Братский» ФКБ Юниаструм Банка о движении денежных средств по расчетному счету ИП Чупина И.В. (исх. № 68 от 18.09.2008 г.) установлено, что денежные средства, поступившие от контрагентов, в том числе и ООО «Техснаб» снимаются предпринимателем через Густелева Е.А. (руководителя ООО «Хорсе» ).

Согласно выписке дополнительного офиса «Братский» Иркутского филиала ЗАО «Райффайзенбанк» о движении денежных средств по расчетному счету ИП Чупина И.В. (исх. № 888 от 04.09.2008 г.) установлено, что основная часть денежных средств, поступивших от контрагентов, в том числе и ООО «Техснаб», перечисляется на расчетный счет Густелева Е.А. ( руководителя ООО «Хорсе» ).

ИП Чупиным И.В. выдана доверенность на пользование и распоряжение денежными средствами на своем расчетном счете Густелеву Евгению Александровичу на период с 27.08.2007 г. по 27.08.2010 г.

Характер движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Техснаб», ООО «Митра», ИП Чупина И.В. свидетельствует об отсутствии реальной торговой или какой-либо другой хозяйственной деятельности. Отсутствуют платежи, необходимые для осуществления любой производственно - хозяйственной деятельности, такие как оплата услуг связи, коммунальных и эксплуатационных расходов, аренды основных средств, помещений и др. Отсутствует снятие денежных средств с банковского счета для выплаты заработной платы, оплаты запчастей, ГСМ.

На основании постановления заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Иркутской области советника государственной гражданской службы РФ 3 класса Г.Н. Тридедовой № 4 о назначении почерковедческой экспертизы от 25.11.2008 г. проведена почерковедческая экспертиза в связи с необходимостью подтверждения соответствия или несоответствия в документах подписей физических лиц - руководителей контрагентов ООО «Дельта-Плюс»: ООО «Техснаб» ИНН 3827023137. имеющихся в счетах фактурах и договорах с подписями в «Карточке Формы № 1».

Согласно заключению почерковедческой экспертизы № 125/126-11/08 от 04.12.2008 г. подписи от имени Ветрова О.А. в представленных документах (договоре № 1 купли -продажи от 14.10.2006 г. между ООО «Техснаб» и ООО «Дельта-Плюс», приказе ООО «Техснаб» № 3 от 30.09.2007 г., счетах-фактурах № 0001 от 16.10.2006 г., № 00003 от 25.10.2006 г., № 00006 от 14.11.2006 г., № 000010 от 05.12.2006 г., № 000014 от 11.12.2006 г., № 00001 от 10.01.2007 г., № 00006 от 23.01.2007 г., № 00018 от 09.03.2007 г., № 00024 от 20.03.2007 г., № 00038 от 10.04.2007 г., № 00040 от 12.04.2007 г., № 00047 от 20.04.2007 г., № 00059 от 03.05.2007 г., № 00066 от 12.05.2007 г., № 00081 от 08.06.2007 г., № 00088 от 15.06.2007 г., № 00093 от 25.06.2007 г., № 00100 от 02.07.2007 г., № 00110 от 13.07.2007 г., № 00114 от 20.07.2007 г., № 00126 от 03.08.2007 г., № 00130 от 10.08.2007 г., № 00134 от 15.08.2007 г., № 00139 от 21.08.2007 г., № 00151 от 03.09.2007 г., № 00153 от 06.09.2007 г., № 00162 от 01.10.2007 г., № 00166 от 05.10.2007 г., № 00170 от 12.10.2007 г., № 00177 от 25.10.2007 г., № 00193 от 06.11.2007 г., № 00203 от 15.11.2007 г., № 00209 от 26.11.2007г., № 00219 от 03.12.2007 г., № 00223 от 05.12.2007 г., № 00227 от 15.12.2007 г., № 00228 от 17.12.2007 г., выставленных ООО «Техснаб» в адрес ООО «Дельта-Плюс») в графах: «Продавец»,   «Директор»,   «Руководитель организации», «Главный бухгалтер»-выполнены не Ветровым Олегом Анатольевичем, а каким-то другим лицом.

В оспариваемом решении налоговым органом доказано, что первичные учетные документы, представленные налогоплательщиком по поставщикам ООО «Хорсе», ООО «Байкальский вектор», ООО «Техснаб» направлены на создание видимости хозяйственных операций, без реального их осуществления, что подтверждается данными о схеме движения денежных средств, отраженными в решении и акте проверки.

Суд первой инстанции отклонил довод заявителя о том, что объяснения руководителей юридических лиц, в которых те отказываются от причастности к данной организации, не могут быть приняты во внимание. Исходя из содержания решения и акта проверки, заявитель привел данный довод в отношении показаний ИП Щербакова В.В., ИП Кондратьева Е.В., которые сообщили о том, что не знали, что являются индивидуальными предпринимателями, фактически предпринимательскую деятельность не вели, отдавали паспорта Бурматкину А.В.

Законом предусмотрено, что если налоговый орган представит доказательства того, что в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, выставленных в адрес налогоплательщика поставщиком, в нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ содержатся недостоверные данные в отношении фамилии, имени, отчества, подписи руководителя по причине того, что руководитель организации-поставщика отказывается от причастности к руководству данной организацией, применение налоговых вычетов по НДС не может быть признанно обоснованным.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции (Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008года №9299/08).

Таким образом, суд принимает и оценивает показания лиц, числящихся руководителями поставщиков о том, что они не имеют отношения к деятельности организаций поставщиков.

Довод о неосведомленности ИП Щербакова В.В. и ИП Кондратьева Е.В., (которым ООО «Хорсе», ООО «Эгида» перечисляют денежные средства, полученные от налогоплательщика), о статусе индивидуальных предпринимателей приводится налоговой инспекцией в подтверждение отсутствия у налогоплательщика реальных финансово-хозяйственных операций с ООО «Хорсе», ООО «Эгида».

Довод заявителя о том, что в решении отсутствуют доказательства, свидетельствующие о фальсификации договоров, счетов-фактур, противоречит решению (стр. 28 -29 оспариваемого решения, заключение почерковедческой экспертизы № 125/126-11/08 от 04.12.2008 г.) и материалам проверки.

В отношении довода заявителя о недопустимости использования для сравнительного анализа копий используемых документов и копий образцов подписей, суд полагает следующее.

Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля экспертов закреплено подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 НК РФ (в редакции Закона № 137-ФЗ).

Федеральный закон от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон N 73-ФЗ) определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Производство судебной экспертизы с учетом особенностей отдельных видов судопроизводства регулируется соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 3 Закона № 73-ФЗ правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности является в том числе и НК РФ.

В соответствии со ст.95 Налогового Кодекса Российской Федерации в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными