Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2009 по делу n А19-3365/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно статье 250 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса (доходы от реализации).

В силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

Следовательно, денежные средства, полученные ГНУ ИНИИСХ СО Россельхозакадемии в качестве оплаты за возмещение убытков от изъятия земель по указанным договорам, правильно расценены судом первой инстанции как безвозмездно полученное имущество, входящее в состав внереализационных доходов, которые подлежат обложению налогом на прибыль.

Довод заявителя апелляционной жалобы о неправильном толковании судом первой инстанции пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ, поскольку денежные средства получены по возмездным договорам, подлежит отклонению, поскольку, с учетом вышеизложенного, встречных обязательств по договорам, заключенным с физическими и юридическими лицами, у ГНУ ИНИИСХ СО Россельхозакадемии не возникло. При этом довод о том, что при заключении договоров воля физических и юридических лиц не была направлена на безвозмездную передачу денежных средств, не имеет правового значения.

Доводы ГНУ ИНИИСХ СО Россельхозакадемии о том, что указанные денежные средства являются кредиторской задолженностью, которая в данном случае не подлежит обложению налогом на прибыль, были предметом рассмотрения и им дана надлежащая оценка судом первой инстанции.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что понятие кредиторской задолженности связано с обязательствами, т.е. это денежное выражение обязательств лица перед другими лицами, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов. В рассматриваемом же случае встречных обязательств по договорам, заключенным в нарушение норм законодательства, не возникло. По этим же основаниям подлежат отклонению и доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции неправомерно не учтены положения подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, так как полученные денежные средства являются авансами полученными, входят в состав кредиторской задолженности и подлежат возврату физическим и юридическим лицам в связи с невозможностью исполнить встречные обязательства.

Суд первой инстанции, отклоняя доводы ГНУ ИНИИСХ СО Россельхозакадемии, обоснованно исходил из того, что при взыскании с ответчика денежных сумм, для исчисления налога на прибыль взысканные суммы будут являться внереализационными расходами.

Согласно положениям подпункта 13 и 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств,  а также расходы на возмещение причиненного ущерба, другие обоснованные расходы.

В силу положений подпункта 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ взысканные с ответчика либо признанные последним денежные средства могут быть отнесены к внереализационным расходам в тех налоговых периодах, в которых должник признает свои обязательства по возмещению убытков либо судебные акты вступят в законную силу, при этом соответствующие расходы должны быть заявлены налогоплательщиком в декларациях при исчислении своих налоговых обязательств по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды.

В целях исчисления налога на прибыль суд первой инстанции исходил из первичных платежных документов, свидетельствующих о фактическом получении налогоплательщиком денежных средств на расчетный счет и в кассу.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что 13.02.2007 прокуратурой Иркутской области возбуждено уголовное дело №91655 по признакам состава преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 УК РФ (мошенничество в особо крупном размере) по факту совершения в период с 2004 по 2006 годы Мальцевым А.В., занимавшим в указанные периоды должность заместителя директора ГНУ ИНИИСХ СО Россельхозакадемии, мошеннических действий в отношении земельных участков, а именно, последний, используя свое служебное положение, незаконно заключал с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателя и физическими лицами договоры о выделении земельных участков на 15, 34 км Байкальского тракта.

30.06.2008 следственным управлением Следственного комитета при прокуратуре Российской Федерации по Иркутской области в отношении Мальцева А.В. возбуждено уголовное дело №31118 по признакам преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 УК РФ (том 4.л.д.20-22).

29.01.2009 следственным управлением Следственного комитета при прокуратуре Российской Федерации по Иркутской области в отношении Мальцева А.В. возбуждено уголовное дело №59706 по признакам преступления, предусмотренного пунктом «в» части 3 статьи 286 УК РФ (превышение должностных полномочий, то есть совершение должностным лицом действий, явно выходящих за пределы его полномочий и повлекших существенное нарушение прав и законных интересов граждан и организаций, охраняемых законом интересов общества и государства , с причинением тяжких последствий) (том 4, л.д.23-29) .

Согласно постановлению о соединении уголовных дел от 29.01.2009 уголовное дело №59706 соединено в одно производство с уголовным делом №31118, соединенному уголовному делу присвоен №31118 (том 4,л.д.19).

Согласно постановлению от 05.02.2009г. ГНУ ИНИИСХ СО РАСХН признано потерпевшим по уголовному делу № 31118 (том 3, л.д. 140-142).

Согласно справки следователя по уголовному делу №31118 от 09.02.2009г. №201-15-08  Мальцев А.В. от имени ГНУ ИНИИСХ СО РАСХН заключил ряд незаконных сделок с физическими и юридическими лицами по отводу, отчуждению и передаче в аренду земельных участков, расположенных на территории Иркутского района Иркутской области и являющихся частями земельного участка общей площадью 8182 га, находящегося в постоянном бессрочном пользовании у ГНУ ИНИИСХ СО РАСХН, принадлежащего Российской Федерации на праве собственности (том 3, л.д. 139).

Определениями Арбитражного суда Иркутской области от 07.04.2009, от 07.05.2009 истребованы доказательства из Следственного управления по Иркутской области. 21.04.2009 и 08.05.2009 старшим следователем отдела по расследованию ОВД следственного управления Следственного комитета при прокуратуре РФ по Иркутской области представлены заверенные копии документов, являющихся вещественными доказательствами по уголовному делу №31118.

На основании определения Арбитражного суда Иркутской области от 28.04.2009 из Иркутского городского отделения №8586 Байкальского банка Сбербанка России  истребованы векселя серии ВА №0885181 от 04.07.2005, серии ВА № 0885182 от 04.07.2005, серии ВМ №0946247 от 11.10.2006. Истребованные судом доказательства представлены учреждением банка по сопроводительному письму от 05.05.2009 3010-43/103.

Истребованные документы судом первой инстанции исследованы и оценены в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, и установлено, что фактически в адрес ГНУ ИНИИСХ СО РАСХН произведена оплата по договорам отвода земель в сумме 59 178 756 руб., в том числе, следующими лицами:

за 2005 год:

ООО «СибСтальСтрой»:

на сумму 1 050 000 руб. (приходный кассовый ордер № 260 от 05.07.2005);

ООО «Агро-Кредо»:

на сумму 345 000 руб. (приходный кассовый ордер № 162 от 17.05.2005);

на сумму 200 000 руб. (приходный кассовый ордер № 175 от 26.05.2005);

ЗАО «Бизнес ПИК»:

на сумму 200 000 руб. (приходный кассовый ордер № 75 от 21.03.2005);

на сумму 3 000 000 руб. (приходный кассовый ордер № 86 от 30.03.2005);

на сумму 1 000 000 руб. (приходный кассовый ордер № 108 от 13.04.2005);

на сумму 1 000 000 руб. (приходный кассовый ордер № 208 от 06.06.2005);

на сумму 166 000 руб. (приходный кассовый ордер № 235 от 22.06.2005);

на сумму 1 000 000 руб. (приходный кассовый ордер № 244 от 29.06.2005);

на сумму 800 000 руб. (приходный кассовый ордер № 245 от 29.04.2005);

на сумму 450 000 руб. (приходный кассовый ордер № 246 от 30.06.2005);

на сумму 3 000 000 руб. (приходный кассовый ордер № 340 от 09.08.2005);

на сумму 100 000 руб. (приходный кассовый ордер № 346 от 12.08.2005);

на сумму 150 000 руб. (приходный кассовый ордер № 349 от 16.08.2005);

на сумму 1 900 000 руб. (приходный кассовый ордер № 350 от 17.08.2005);

на сумму 20 000 руб. (приходный кассовый ордер № 352 от 19.08.2005);

на сумму 50 000 руб. (приходный кассовый ордер № 355 от 22.08.2005);

на сумму 50 000 руб. (приходный кассовый ордер № 358 от 24.08.2005);

на сумму 25 000 руб. (приходный кассовый ордер № 359 от 25.08.2005);

на сумму 25 000 руб. (приходный кассовый ордер № 364 от 31.08.2005);

на сумму 100 000 руб. (приходный кассовый ордер № 379 от 09.09.2005);

на сумму 30 000 руб. (приходный кассовый ордер № 404 от 29.09.2005);

на сумму 39 000 руб. (приходный кассовый ордер № 406 от 30.09.2005);

на сумму 24 000 руб. (приходный кассовый ордер № 447 от 25.10.2005);

на сумму 13 200 руб. (приходный кассовый ордер № 455 от 27.10.2005);

на сумму 600 000 руб. (приходный кассовый ордер № 465 от 01.11.2005);

на сумму 28 000руб. (приходный кассовый ордер № 479 от 09.11.2005);

на сумму 43 000 руб. (приходный кассовый ордер № 518 от 28.11.2005);

на сумму 80 750 руб. (приходный кассовый ордер № 567 от 28.12.2005);

на сумму 320 000 руб. (приходный кассовый ордер № 573 от 31.12.2005);

Ракустовым Николаем Сергеевичем:

на сумму 1 190 000 руб. (вексель, акт приема-передачи от 20.07.2005);

на сумму 700 000 руб. (вексель, акт приема-передачи от 04.07.2005);

Богдановым Олегом Викторовичем:

на сумму 1 190 000 руб. (вексель, акт приема-передачи от 20.07.2005);

на сумму 700 000 руб. (вексель, акт приема-передачи от 04.07.2005);

Турушевым Владимиром Николаевичем:

на сумму 1 400 000 руб. (приходный кассовый ордер № 285 от 15.07.2005);

на сумму 60 000 руб. (приходный кассовый ордер № 286 от 15.07.2005);

на сумму 530 000 руб. (приходный кассовый ордер № 287 от 18.07.2005);

на сумму 56 000 руб. (приходный кассовый ордер № 307 от 21.07.2005);

на сумму 1 190 000 руб. (вексель, акт приема-передачи от 20.06.2005);

на сумму 700 000 руб. (вексель, акт приема-передачи от 04.07.2005);

Мулековой Татьяной Александровной:

№ 69 от 16.03.2005 на сумму 350 000 руб.,

№ 128 от 27.04.2005 на сумму 100 000 руб.;

№ 161 от 17.05.2005 на сумму 250 000 руб.;

Пешковым Виталием Владимировичем:

на сумму 700 000 руб. (приходный кассовый ордер № 516 от 28.11.2005);

на сумму 1 646 000 руб. (приходный кассовый ордер № 541 от 12.12.2005);

на сумму 391 000 руб. (приходный кассовый ордер № 548 от 16.12.2005);

на сумму 750 000 руб. (приходный кассовый ордер № 552 от 19.12.2005);

на сумму 125 450 руб. (приходный кассовый ордер № 569 от 29.12.2005);

на сумму 355 000 руб. (приходный кассовый ордер № 571 от 31.12.2005);

Калининым Алексеем Сергеевичем:

на сумму 300 000 руб. (приходный кассовый ордер № 570 от 29.12.2005);

на сумму 200 000 руб. (приходный кассовый ордер № 517 от 28.11.2005);

на сумму 300 000 руб. (приходный кассовый ордер № 448 от 26.10.2005);

за 2006 год:

ЗАО «Виктория Лисиха»:

на сумму 2 500 000 руб. (платежное поручение № 85 от 13.04.2006);

на сумму 1 000 000 руб. (платежное поручение № 96 от 03.05.2006);

на сумму 1 000 000 руб. (платежное поручение № 315 от 14.06.2006 ООО «Сибэнергомонтаж» за ЗАО «Виктория Лисиха», с назначением платежа «средства от изъятия земель»);

на сумму 500 000 руб. (платежное поручение № 027 от 14.06.2006 ООО «Прибрежный» за ЗАО «Виктория Лисиха», с назначением платежа «средства от изъятия земель»);

ООО «Арлан-Сибирь»:

на сумму 3 000 000 руб. (платежное поручение № 2449 от 08.08.2006);

на сумму 3 000 000 руб. (платежное поручение № 2468 от 14.08.2006);

ООО «Индустрия»:

на сумму 450 000 руб.(платежное поручение № 010 от 27.03.2006);

на сумму 400 000 руб.(платежное поручение № 014 от 13.04.2006);

ДНП «Миловиды»:

на сумму 40 000 руб. (приходный кассовый ордер № 91 от 07.03.2006);

на сумму 40 000 руб. (приходный кассовый ордер № 96 от 03.03.2006);

на сумму 80 000 руб. (приходный кассовый ордер № 112 от 20.03.2006);

на сумму 70 000 руб. (приходный кассовый ордер № 124 от 29.03.2006);

на сумму 30 000 руб. (приходный кассовый ордер № 130 от 31.03.2006);

на сумму 57 500 руб. (приходный кассовый ордер № 520 от 30.11.2006);

на сумму 30 000 руб. (приходный кассовый ордер № 537 от 15.12.2006);

ООО «Круис»:

на сумму 1 500 000 руб. (приходный кассовый ордер № 471 от 19.10.2006)

на сумму 5 000 000 руб. (вексель, акт приема-передачи от 11.10.2006);

Пешковым Виталием Владимировичем:

на сумму 52 000 руб. (приходный кассовый ордер № 42 от 03.02.2006);

на сумму 38 000 руб. (приходный кассовый ордер № 46 от 07.02.2006);

на сумму 30 000 руб. (приходный кассовый ордер № 4 от 04.01.2006);

на сумму 10 000 руб. (приходный кассовый ордер № 48 от 07.02.2006);

на сумму 7 000 руб. (приходный кассовый ордер № 50 от 08.02.2006);

на сумму 70 000 руб. (приходный кассовый ордер № 57 от 10.02.2006);

на сумму 23 000 руб. (приходный кассовый ордер № 66 от 20.02.2006);

на сумму 296 500 руб. (приходный кассовый ордер № 84 от 07.03.2006);

на сумму 72 000 руб. (приходный кассовый ордер № 142 от 07.04.2006);

на сумму 600 000 руб. (приходный кассовый ордер № 148 от 13.04.2006);

на сумму 600 000 руб. (приходный кассовый ордер № 151 от 17.04.2006);

на сумму 192 000 руб. (приходный кассовый ордер