Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2009 по делу n А19-331/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

            г. Чита                                                                                                          Дело А19-331/09

            "30" декабря 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 29 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 30  декабря 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Доржиева Э.П., судей  Ткаченко Э.В., Никифорюк Е.О., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паньковой Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ответчика по делу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 12 октября 2009 года по делу № А19-331/09, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление №11» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области о признании частично незаконным решения  №15-33-102 от    29.09.2008г. (суд первой инстанции  Седых Н.Д.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Наумов В.И. (доверенность от 09.09.2009);

от ответчика: Баранов П.В. (доверенность №06901 от 04.05.2009);

                       Волошенко Д.С (доверенность от №3809 от 10.03.2009);

                       Пробст Т.Г. (доверенность №18840 от 23.06.2009)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление №11» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области о признании незаконным решения №15-33-102 от 29.09.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», за исключением пункта 2 и пункта 3 резолютивной части решения в части начисления пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в размере 1.445 рублей 05 копеек.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 24.02.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.06.2009 вышеуказанные судебные акты отменены, дело направлено в Арбитражный суд Иркутской области на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Иркутской области от 12.10.2009 заявленные требования удовлетворены. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области №15-33-102 от 29.09.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в обжалуемой части признано недействительным. В обоснование суд указал, что налоговой инспекцией не представлено доказательств того, что заявитель совершал согласованные с контрагентами-организациями, либо их должностными лицами действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Сделки, по которым налогоплательщиком заявлен налоговый вычет, фактически имели место, необходимые в соответствии с действующим законодательством первичные  учетные документы, подтверждающие их совершение, представлены при проверке и имеются в материалах дела. Налоговой инспекцией не представлено доказательств, достоверно свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика и его контрагентов.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Иркутской области от 12.10.2009, Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Считают, что решение суда вынесено по неполно выясненным обстоятельствам. Основанием для доначисления сумм налогов на добавленную стоимость и на прибыль стало неправомерное предъявление налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость к вычету и завышение расходов, связанных  с заклю­ченными СМУ-11 договорами подряда и субподряда  со следующими организациями: ООО «Сиб-Ресурс», ООО «Градиент Альфа», ООО «Америта», ООО «Техносервис», ООО «Олимп», ООО «Юнис», ООО «Техноэксперт», ООО «Сибирский центр», ООО «Интертех». В частности, в ходе выездной налоговой проверки налоговой инспекцией установлено, что указанные в счетах-фактурах контрагентов налогоплательщика юридические адреса являются адресами «массовой регистрации» фирм; общество заключает договоры подряда и субподряда с организациями, у которых трудовые и материальные ресурсы отсутствуют; директора нескольких фирм одновременно являются руководителями целого ряда юридических лиц; у контрагентов налогоплательщика и их правопреемников присутствуют признаки «фирм однодневок»; движение денежных средств на расчетных счетах носит транзитный характер, часть денежных средств перечисляется одному и тому же индивидуальному предпринимателю Алексееву; отсутствует фактическая уплата указанными организациями налогов в бюджет, либо ими представляются «нулевые» налоговые декларации;  в нарушение установленных договорами условий о выполнении строительно-монтажных работ своими силами, СМУ привлекало субподрядчиков без согласования с заказчиком. В нарушение с постановления Правительства Российской Федерации от 21 марта 2002 года №174 «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства» у ряда организаций отсутствуют необходимые в данном случае лицензии на проведение строительно-монтажных работ. На момент подписания финансовых распоряжений  ООО «Градиент Альфа» в 2005году реорганизовано и снято с налогового учета. В соответствии с письмом от 21.04.2005 №26-1/545 УКСОАО АНХК согласовало  привлечение ООО «Олимп» в качестве субподрядной организации, тогда как в качестве юридического лица данное общество зарегистрировано только 06.05.2005. Акт сверки взаимных расчетов между ООО «СМУ-11» и ООО «Олимп» подписан 31.12.2006, при том, что с 13.04.2006 ООО «Олимп» реорганизовано путем слияния с ООО «Новоторг». Заключенные договоры ООО «СМУ-11» с субподрядными организациями не были направлены на достижение соответствующих хозяйственных целей и получение прибыли, не являлись экономически оправданными и были совершены с целью получения налоговой выгоды.

Представители сторон в судебное заседание после перерыва не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, что подтверждается письменными расписками. Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ООО «СМУ - 11» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, водного налога, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, единого налога на вмененный доход, единого социального налога, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, акцизов за период с 01.01.2005г. по 31.01.2008г.; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, результаты которой зафиксированы в акте проверки №15-33-102 от 20.08.2008.

На основании акта проверки руководителем налогового органа принято Решение № 15-33-102 от 29.09.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены налог на добавленную стоимость и налог на прибыль за 2005, 2006 годы на общую сумму 9673146 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов на общую сумму 2945863 руб. 11 коп., а также начислены штрафы в соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1887879 руб. 80 коп.

Кроме того, Обществу предложено восстановить сумму НДС, необоснованно заявленную к возмещению из бюджета в сумме 1017570 руб. Всего Обществу предложено уплатить налогов, штрафов и пеней на общую сумму 14496888 руб. 91 коп.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и принятии расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших хозяйственные операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательства, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также признание заявленных затрат в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В качестве оснований для принятия решения №15-33-102 от 29.09.2008 в оспариваемой части инспекция указала на неправомерное предъявление налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость к вычету и завышения расходов, связанных с производством и реализацией по контрагентам ООО «Сиб-Ресурс», ООО