Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 по делу n А19-1112/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его частично незаконным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению вышеуказанных налогов и пени, налоговых санкций послужил вывод инспекции о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в качестве обосновывающих правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль и правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также факты, установленные при проведении мероприятий налогового контроля в отношении деятельности контрагентов Общества   ООО «ИнКомСтрой», ООО «Стройхолдинг».

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Из материалов дела следует, что 15.01.2009 ООО «Сибирский Энергетик» обратилось в суд с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Ангараэнергострой». Определением Арбитражного суда Иркутской области от 16.02.2009г. в отношении общества введено наблюдение. Решением суда от 13.08.2009г. по делу №А19-1418/09-09-68-71 общество признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим назначен Чемякин А.Н.

В проверяемый период ООО «Ангараэнергострой» имеет лицензию от 15.08.2005 №468433 на осуществление «строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом». Лицензия выдана Государственным комитетом РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу и предоставлена на срок с 15.08.2005 по 24.05.2009. Согласно представленным ООО «Ангараэнергострой» за 2005-2006 годы налоговым декларациям по ЕСН и ОПС, а также документам, представленным в ходе выездной налоговой проверки среднесписочная численность работников предприятия в 2005г. составила 317 чел., в 2006г. - 198 чел. Согласно данным баланса общества отмечено наличие транспортных и иных основных средств.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Ангараэнергострой» в спорных налоговых периодах заключены договоры поставки товаров, подряда, субподряда с ООО «ИнКомСтрой», ООО «Стройхолдинг».

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении указанных контрагентов установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде Обществом были заключены договоры:

- договор субподряда №15/06 от 15.06.2006;

- договор поставки №30/05 от 31.05.2006;

- договор субподряда б\н от 12.01.2006;

- договор субподряда б\н от 04.05.2005;

- договор поставки №Т5-919 от 22.08.2005;

- договор поставки №2 от 10.01.2005.

Обществом в подтверждение взаимоотношений по договорам поставки, подряда и субподряда данными организациями и приобретения товаров, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения расходов на проверку представлены, в том числе: счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, товарно-транспортные накладные, договоры поставки, договора субподряда, договора подряда, акты приемки выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3).

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «ИнКомСтрой» в сумме 5075005,41 руб., ООО «Стройхолдинг» - в сумме 3978849,38 руб. Налогоплательщиком завышены расходы в 2005 году в сумме 20099063,72 руб., по причине включения в них затрат на приобретение товаров, а также оказанных услуг по поставщику ООО «Стройхолдинг» - 2009906372 руб., в 2006 году завышены расходы в сумме 30200130,07 руб. по причине включения в них затрат по ООО «ИнКомСтрой» и ООО «Стройхолдинг».

Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки выполненных работ и т.д. со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества (главного бухгалтера): ООО «Стройхолдинг» - Колчиным В.В., ООО «ИнКомСтрой» - Пельмигова О.Л.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества  ООО «ИнКомСтрой», ООО «Стройхолдинг» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные поставщики фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности. В проверяемом периоде указанные организации представляли в налоговый орган отчетность с минимальными показателями либо не представляли отчетность, налоги в бюджет не уплачивали.

В отношении ООО «ИнКомСтрой» установлено следующее.

В адрес налогоплательщика указанным контрагентом выставлены счета- фактуры за выполненные работы и поставку продукции на общую сумму 33 269 480,40 руб., в том числе НДС в сумме 5 075 005,41 руб., подписанные руководителем ООО «ИнКомСтрой» Пельмиговым О.Л.

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ангараэнергострой» в рамках договора субподряда № 15/06 от 15.06.2006, а также договора поставки № 30/05 от 31.05.2006, заключенных с ООО «ИнКомСтрой» установлено следующее.

Договор субподряда № 15/06 от 15.06.2006 заключен ООО «Ангараэнергострой» (подрядчик) с одной стороны в лице генерального директора Волкова Б.А. и ООО «ИнКомСтрой» (субподрядчик) в лице директора Пельмигова Олега Леонидовича с другой. Согласно договору ООО «ИнКомСтрой» принимает на себя выполнение ремонтно-строительных работ на объектах п.Мамакан Бодайбинского района, г.Усть-Кут, г.Усть-Илимск, п.Лесогорск Чунского района. Субподрядчик обязуется выполнить на свой риск собственными и привлеченными силами и средствами работы по возведению объекта в соответствии с условиями договора, заданием подрядчика и проектно-сметной документацией. Стоимость указанных работ определяется сметами и составляет 15 800 000 руб. с учетом НДС.

ООО «ИнКомСтрой» обязуется поставить на строительную площадку необходимые материалы, оборудование, изделия, конструкции, комплектующие изделия, строительную технику. Подрядчик обязуется обеспечить строительную площадку водой, электроэнергией, точками подключения к электрической энергии, подъездными путями, охраняемыми складскими помещениями. Оплата выполненных строительно-монтажных работ осуществляется Подрядчиком после предъявления актов Ф-2, подписанных сторонами, в течение 10 дней. В вышеуказанных договорах субподряда не указано - какие конкретно работы должен выполнить субподрядчик. Согласно локальным сметам, актом выполненных работ ООО «ИнКомСтрой» выполняло ремонт теплотрасс, ремонт котельных.

Договор поставки № 30/05 от 31.05.2006 заключен ООО «Ангараэнергострой» (покупатель) с одной стороны в лице генерального директора Волкова Б.А. и ООО «ИнКомСтрой» (поставщик) в лице директора Пельмигова О.Л. с другой. Поставщик обязуется передать Покупателю, либо указанному им грузополучателю котлы и котельное оборудование, а Покупатель обязуется оплатить и обеспечить приемку продукции согласно условиям договора. Транспортные расходы по доставке продукции оплачивает Поставщик за счет Покупателя. Стоимость ж/д тарифа является ориентировочной и подлежит уточнению согласно ж/д накладной. Продукция, подлежащая поставке, может быть отгружена по согласованию сторон либо железнодорожным транспортом, либо автомобильным транспортом. Грузоотправителем по данному договору является ООО «ИнКомСтрой».

Согласно сведениям, представленным Инспекцией Федеральной налоговой     службы по Правобережному округу г. Иркутска ООО «ИнКомСтрой» состоит на налоговом учете в Инспекции с 02.03.2006, юридический адрес - г.Иркутск, ул. Ф.Энгельса, д. 8.

Из пояснений ЗАО «Агрострой» (собственника здания, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Ф. Энгельса, д. 8) ООО «ИнКомСтрой» площадей в указанном здании не арендовало, договора аренды            ЗАО «Агрострой» с ООО «ИнКомСтрой» не заключало, сведениями об ООО «ИнКомСтрой» не располагает (т.8,л.д.82, оборот). По данным ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области при проведении ГУВД по Иркутской области осмотра помещения