Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 по делу n А78-9574/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

В связи с тем, что Инспекция не настаивала на проверке решения суда первой инстанции в полном объеме, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена судом апелляционной инстанции только в обжалуемой предпринимателем части.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, просил отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и удовлетворить требования предпринимателя.

Представители инспекции полагали апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по доводам, приведенным в отзыве на апелляционную жалобу дополнениях к нему, просили решение суда первой  инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дополнениях к ней и отзыве на нее и дополнениях к отзыву, выслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя руководителя № 15-10/230 от 01.06.2009, врученного лично предпринимателю, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Эповой С.Ю. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки №15-10/71 дсп от 14.08.2009, в котором установлены выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений предпринимателя на акт и документов дополнительных мероприятий налогового контроля, в отсутствие налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени  и месте рассмотрения материалов проверки (уведомление №15-25/050444 от 13.10.2009, вручено предпринимателю 15.10.2009), Инспекцией принято решение №15-10/86 от 20.10.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предприниматель Эпова С.Ю. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной:

пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ:

- за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2006,2007,2008 годы в виде штрафа в размере 3314293 руб. 40 коп.;

- за неполную уплату  единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2006, 2007, 2008 годы в сумме 601826 руб.;

- за неполную уплату  единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2006, 2007, 2008 годы в сумме 1255 руб. 20 коп.;

-за неполную уплату  единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2006, 2007, 2008 годы в сумме 1625 руб. 60 коп.;

-за неполную уплату налога на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2006 года, январь, февраль, апрель, май, июнь, июль, августа, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, за 1,2,3,4 кварталы 2008 года в сумме 4464487 руб.;

- за неполную уплату налога на добавленную стоимость за март 2007 года в сумме 138249 руб. 80 коп.;

предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов в налоговый орган в виде штрафа в размере 1600 руб.;

предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в сумме 1728122 руб. 50 коп.;

предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению за 2007 год, в виде штрафа в размере 1560 руб.

Указанным решением предпринимателю также начислены пени за несвоевременную уплату налогов:

-по налогу на доходы физических лиц за 2006-2008 годы в сумме 2868119 руб. 60 коп.;

-по единому социальному налогу за 2006-2008 годы, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 555705 руб. 45 коп.; по единому социальному налогу за 2006-2008 годы по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1353 руб. 13 коп.; по единому социальному налогу за 2006-2008 годы по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1930 руб. 73 коп.;

-по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 7240429 руб. 13 коп.;

-по налогу на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2007 год, в сумме 4157 руб. 44 коп.;

и предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 4470725 руб., за 2007 год в сумме 7457377 руб., за 2008 год в сумме 4463365 руб., всего - 16571467 руб.;

-единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2006 год  в сумме 872256 руб., за 2007 год в сумме 1321225 руб., за 2008 год в сумме 815649 руб., всего – 3009130 руб.;

-единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2006 год  в сумме 3077 руб., за 2007 год в сумме 2096 руб., за 2008 год в сумме 1103 руб., всего – 6276 руб.;

-единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2006 год в сумме 4789 руб., за 2007 год  в сумме 2457 руб., за 2008 год в сумме 882 руб., всего – 8128 руб.;

-налог на добавленную стоимость, в том числе, за январь 2006 года в сумме 1136643 руб., за апрель 2006 года в сумме 542536 руб.,  за май 2006 года в сумме 224851 руб., за июнь 2006 года в сумме 186728 руб., за июль 2006 года в сумме 42356 руб., за ноябрь 2006 года в сумме 643362 руб., за декабрь 2006 года в сумме 4007683 руб., за январь 2007 года в сумме 973050 руб., за февраль 2007 года в сумме 1003572 руб., за март 2007 года в сумме 691249 руб., за апрель 2007 года в сумме 2747824 руб., за май 2007 года в сумме 2029488 руб., за июнь 2007 года в сумме 885901 руб., за июль 2007 года в сумме 1129826 руб., за август 2007 года в сумме 1272317 руб., за сентябрь 2007 года в сумме 1678550 руб., за октябрь 2007 года в сумме 409196 руб., за ноябрь 2007 года в сумме 1492286 руб., за декабрь 2007 года в сумме 2982352 руб., за 1 квартал 2008 года в сумме 212561 руб., за 2 квартал 2008 года в сумме 72242 руб. за 3 квартал 2008 года в сумме 724881 руб., за 4 квартал 2008 года в сумме 3034 руб., всего – 24146798 руб.

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловал решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого от 18.12.2009 №2.13-2-562-ИП/13087 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим отмене в части, с принятием в отменной части нового судебного акта по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Эпова Светлана Юрьевна зарегистрирована в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, основной государственный регистрационный номер 305753401100182, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, для определения суммы облагаемого дохода необходимо определить сумму полученного дохода, уменьшенную на сумму произведенных расходов.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии с пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и  хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей в книге учета отражаются все доходы, полученные предпринимателями от предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией предпринимателю вручено требование о предоставлении документов от 01.06.2009, в том числе, книг учета доходов и расходов, документов, подтверждающих затраты, связанных с извлечением дохода, документов, подтверждающих право на вычеты, на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, книг покупок, книг продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога, налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц, трудовых соглашений и договоров гражданско-правового характера, банковских документов, ассортиментного перечня товаров, документов, подтверждающих площадь торгового зала и др.

10.06.2009 предприниматель Эпова С.Ю. письменно уведомила налоговый орган о невозможности представить истребуемые документы в назначенный срок в связи с болезнью. Налоговым органом срок представления документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, продлен до 30.06.2009. Между тем, документы не представлены, предпринимателем сообщено о невозможности представления документов в связи с пожаром. Из справки от 16.06.2009 №153-25 Пожарной части № 1 ГУ «Центр управления силами ФПС по Забайкальскому краю» следует, что по адресу: г. Чита, ул. Автогенная, 8а, зарегистрировано 13.06.2009 возгорание, в результате которого была уничтожена или значительно повреждена служебная документация предпринимателя Эповой С.Ю. (т.2, л.д. 80)

Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц за 2006-2008 годы послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком, в нарушение пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для исчисления налога не учтены все фактически полученные доходы (2007-2008 годы), а также, в нарушение статьи 221 Налогового кодекса РФ в сумму профессионального налогового вычета