Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 по делу n А78-9574/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

включены документально неподтвержденные расходы (2006-2008 годы). Единый социальный налог доначислен по аналогичным основаниям.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, при проведении выездной налоговой проверки сумма полученного предпринимателем Эповой С.Ю. дохода за 2006 год определена по данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год и единого социального налога за 2006 год в сумме 43 106 881 руб. Поскольку налоговым органом не установлено факта занижения дохода и налог дополнительно по таким основаниям не начислялся, оснований для учета в качестве полученного дохода только полученных денежных средств на расчетные счета налогоплательщика не имеется.

За 2007 год и 2008 годы сумма дохода предпринимателя определена налоговой Инспекцией по выпискам операций по расчетным счетам предпринимателя, с учетом принятых возражений налогоплательщика в отношении сумм займов, составила за 2007 год – 71 978 109 руб., за 2008 год – 45 398 356 руб.

В ходе разбирательства по делу в суде апелляционной инстанции сторонами произведена сверка по формированию налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2006-2008 годы, в результате которой установлено, что поступление денежных средств на расчетные счета предпринимателя, без учета заемных средств, составили: в 2007 году – общая сумма поступлений 90 586 109 руб. 30 руб., из них: 22 927 283 руб. 30 коп. –заемные средства, 9 794 955 руб. 61 коп. – сумма НДС; в 2008 году – общая сумма поступлений 57 689 355 руб. 71 коп., из них: 19 606 313 руб. 47 коп. – заемные средства, 5 807 283 руб. 79 коп. – сумма НДС.

Налоговым органом 25.08.2010 представлен в материалы дела расчет по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007-2008 годы. По мнению налогового органа, при определении размера дохода оснований для исключения сумм налога на добавленную стоимость, сведения об уплате которых имеются в выписке из расчетных счетов, не имеется, поскольку документально данные обстоятельства не подтверждены. Исходя из расчета инспекции, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу составляет: за 2007 год – 67 658 825 руб.  70 коп. (включая НДС 9 794 955 руб. 61 коп., без учета заемных средств), за 2008 год – 38 083 042 руб. 24 коп. (включая НДС 5 807 283 руб. 79 коп., без учета заемных средств), соответственно, исчисляет налоги, пени и налоговые санкции, исходя из приведенных данных.

Из представленных заявителем в суд апелляционной инстанции 26.08.2010 расчетов налогов следует, что предприниматель учитывает при определении налогооблагаемой базы поступившие на расчетные счета денежные средства, без учета заемных средств и сумм НДС: за 2007 год – 57 863 870 руб. 09 коп.; за 2008 год – 32 275 758 руб. 45 коп., соответственно, исчисляет налоги, пени и налоговые санкции, исходя из приведенных данных.

В судебном заседании представитель заявителя по расчетам налогов, пени и налоговых санкций пояснил, что, с учетом установленных обстоятельств, по результатам проверки подлежал доначислению налог на доходы физических лиц за 2007 год в размере 5 989 496, 49 руб., за 2008 год – 3 278 615 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2007-2008 годы в сумме 1 612 645 руб. 94 коп.; налоговые санкции за 2007 год в сумме 1 197 899 руб. 30 коп., за 2008 год в сумме 655 722,98 руб.; единый социальный налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, за 2007 год в размере 1 038 940 руб. 40 коп., за 2008 год – в размере 553 197 руб. 51 коп.; пени за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2007-2008 годы в размере 303807 руб. 75 коп., налоговые санкции за 2007 год в сумме 207 788 руб. 08 коп., за 2008 год в сумме 110639 руб. 50 коп.

Представители налогового органа в судебном заседании согласились с арифметической правильностью расчетов налогов, налоговых санкций, представленных заявителем. Представитель заявителя согласился с данными налогового органа в части сумм пени, подлежащих начислению за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, за 2007 -2008 годы (1 612 645 руб. 94 коп. и  303807 руб. 75 коп. соответственно).

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения соглашается с доводами заявителя апелляционной жалобы о том, что налоговым органом при определении суммы полученного предпринимателем дохода за 2007-2008 годы необоснованно учтены суммы денежный средств, поступивших в качестве займов (дополнительно за 2007 год – 4 319 283,30 руб., за 2008 год – 7 315 313 руб. 47 руб.), а также суммы налога на добавленную стоимость, сведения о которых имеются в выписках операций по расчетным счетам (за 2007 год – 9 794 955 руб. 61 коп., за 2008 год -5 807 283 руб. 79 коп.), поскольку данные поступления на расчетные счета не представляется однозначно определить как полученный налогоплательщиком доход.

Следовательно, доход предпринимателя за 2007 год составил 57 863 870 руб. 09 коп.; за 2008 год – 32 275 758 руб. 45 коп.

Между тем, суд апелляционной инстанции соглашается с позицией налогового органа в том, что при отсутствии документального подтверждения расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматель имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

В силу положений абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В силу позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 №13158/09, применению данной правовой нормы не препятствует то обстоятельство, что часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, предпринимателем подтверждена.  В этом случае налоговые органы и суды должны исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что предпринимателем Эповой С.Ю. произведены расходы по оплате автотранспортных услуг индивидуальному предпринимателю Богодухову И.А. в сумме 10 288 583 руб., в том числе, в 2007 году – 5 975 000 руб., в 2008 году – 4 313 583 руб. Данные расходы подтверждаются представленными налоговым органом дополнительно в материалы дела документами.

Поскольку сумма документально подтвержденных расходов составила менее 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем Эповой С.Ю. за 2006 год, налоговым органом правомерно профессиональный налоговый вычет произведен в размере 20 процентов общей суммы доходов, произведено доначисление налога в сумме 4 470 725 руб., соответствующих пени и налоговых санкций.

Суд апелляционной инстанции использует такой же подход и при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2007-2008 годы.

Исходя из того, что доход предпринимателя за 2007 год составил 57 863 870 руб. 09 коп.; за 2008 год – 32 275 758 руб. 45 коп., профессиональный налоговый вычет на основании абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ  составит соответственно: 11 572 774 руб. за 2007 год и 6 455 151 руб. 69 коп. за 2008 год. Следовательно, налог на доходы физических лиц  подлежал исчислению за 2007 год в сумме 6 017 842 руб. 49 коп. (57 863 870, 09 – 11 572 774 руб.) х13 %), за 2008 год – 3 356 679 руб. (32 275 758, 45 – 6 455 151,69) х13%).

С учетом того, что налогоплательщиком самостоятельно исчислен к уплате налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 28346 руб., за 2008 год в сумме 78064 руб., по результатам выездной налоговой проверки подлежал доначислению налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме  5 989 496, 49 руб., за 2008 год - 3 278 615 руб.

При таких обстоятельствах, доначисление Инспекцией налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 1 467 880,51 руб. (начислено по решению – 7 457 377 руб.), за 2008 год в сумме 1 364 750 руб. (начислено по решению 4 643365 руб.), всего в сумме 2 832 630 руб. 51 коп. является неправомерным. Исходя из расчета пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, произведенного пропорционально доначисленным суммам налога, по решению инспекции начислены пени за 2007-2008 годы в размере 2 094 345 руб. 38 руб., а подлежали начислению в размере 1 162 645, 94 руб. (2 094 345, 38 руб. х 77 %). Следовательно, неправомерно доначислены по решению инспекции пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 481 699 руб. 44 коп.

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и  влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В связи с тем, что предпринимателем допущена неуплата налога на доходы физических лиц, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ подлежал исчислению за 2007 год в размере 1 197 899,30 руб., за 2008 год в размере 655 722 ,98 руб., следовательно, налоговым органом предприниматель неправомерно привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007-2008 в общей сумме 566 526, 10 руб.

При доначислении единого социального налога за 2006 год в сумме 880122 руб. налоговый орган исходил из суммы дохода по налоговой декларации и неподтверждении произведенных расходов. При определении налоговой базы по единому социальному налогу за 2007-2008 годы налоговым органом учтены расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности по оплате автотранспортных услуг индивидуальному предпринимателю Богодухову И.А. в сумме 10 288 583 руб., в том числе, в 2007 году – 5 975 000 руб., в 2008 году – 4 313 583 руб.

Исходя из того, что доход предпринимателя за 2007 год составил 57 863 870 руб. 09 коп.; за 2008 год – 32 275 758 руб. 45 коп., подлежит пересчету единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет. Налоговая база по единому социальному налогу составит за 2007 год - 51 888 870 руб., за 2008 год – 27 962 175 руб. 45 коп., расходы составят за 2007 год - 5 975 000 руб., за 2008 год – 4 313 583 руб.

При расчете единого социального налога в соответствии с положениями статьи 241 Налогового кодекса РФ единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2007 год подлежал исчислению в сумме 1 054 857, 40 руб., за 2008 год – 576 323 руб. 50 коп. (расчет ЕСН, представленный заявителем 26.08.2010).

С учетом того, что налогоплательщиком самостоятельно исчислен к уплате налог за 2007 год в сумме 15 917 руб., за 2008 год в сумме 23 126 руб., по результатам выездной налоговой проверки подлежал доначислению единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2007 год в сумме 1 038 940 руб. 40 коп., за 2008 год в сумме 553 197 руб. 50 коп.

При таких обстоятельствах, доначисление Инспекцией единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2007 год в сумме 282284 руб. 60 коп.(начислено по решению – 1321225 руб.), за 2008 год в сумме 262451 руб. 49 руб. (начислено по решению 815649 руб.), всего в сумме 544 736 руб. 09 коп. является неправомерным. Исходя из расчета пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, произведенного пропорционально доначисленным суммам налога, по решению инспекции начислены пени за 2007-2008 годы в размере 405 077,07 руб., а подлежали начислению в размере 303807 руб. 75 коп. (405 077,07 руб. х 75%). Следовательно, неправомерно доначислены по решению инспекции пени за несвоевременную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 101269 руб. 32 коп.

В связи с тем, что предпринимателем допущена неуплата единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ подлежал исчислению за 2007 год в размере 207788,08 руб., за 2008 год в размере 110639,50 руб., следовательно, налоговым органом предприниматель неправомерно привлечен к налоговой ответственности за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в общей сумме 108947 руб. 22 коп. (начислены по решению санкции в сумме 427374 руб. 80 коп.)

В остальной части доначисления единого социального налога, соответствующих пени и налоговых санкций произведены налоговым органом правомерно.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Из содержания статей 45 и 52 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот и уплачивают налоги в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные