Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2010 по делу n А78-433/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в размере 40000руб. Всего сумма доходов при определении налоговой базы по указанным выше налогам завышена на 14 383 052,5 руб. Приведенные выше обстоятельства, свидетельствующие о неверном исчислении сумм доходов, подтверждены предпринимателем документально и не опровергнуты налоговым органом. Все вышеизложенное                 свидетельствует о необоснованном доначислении предпринимателю   за   2005   год   единого   налога,   уплачиваемого   в   связи   с   применением упрощенной   системы   налогообложения,   а   также  за   2005–2007   года   налога   на   доходы  физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость с сумм, полученных по договорам комиссии, а также неправомерным является начисление пени по данным налогам и применение налоговой ответственности.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт в части:

1.Неуплата налогов:

1. Налога на доходы физических лиц, в том числе: за 2005г.-5 301 442,00руб., за 2006г.-3 461 286,00руб., за 2007г.- 6 855 122,00руб. Всего - 15 617 849,56

2. Единого   социального   налога  с   личных  доходов предпринимателя, в том числе зачисляемого:

в Федеральный бюджет:  за 2005г.-832 686,47руб, за 2006г.- 549 585,48руб., за 2007г.-1071714,14руб. Всего -  2 453 986,09руб.;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: за 2005г. -3840,00руб., за 2006г. -3840,00руб., за 2007г.-3840,00 руб. Всего - 11 520,00руб.

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования:  за 2005г. - 6600,00 руб.,  за 2006г. -6600,00 руб., за 2007г. -6600,00 руб. Всего - 19 800,00руб.

3. Неуплата     налога  на добавленную  стоимость  в сумме 22 995 452,63руб., в том числе:

За апрель 2005г. -763 651,26 руб., за май 2005г. - 539 378,18 руб., за июнь 2005г. -679 903,03 руб., за июль 2005г.- 806 019,42руб., за август 2005г.- 776 361,42 руб., за сентябрь 2005г. - 1 067 316,14 руб., за октябрь 2005г.-988969,57 руб., за ноябрь 2005г.- 852 975,36руб., за декабрь 2005г.- 946 099,59 руб., за январь 2006г.- 108 699,33 руб., за февраль 2006г.-214 920,76 руб., за март 2006г. - 226589,20 руб., за апрель 2006г. - 551668,94 руб., за май 2006г. - 623934,80 руб., за июнь 2006г. - 327 747,09 руб., за июль 2006г. - 749531,69 руб., за август 2006г. - 460132,81 руб., за сентябрь 2006г. - 396082,81 руб., за октябрь 2006г.- 486384,90 руб., за ноябрь 2006г. - 495174,79 руб., за декабрь 2006г. - 643601,66руб., за январь 2007г.- 663452,53руб., за февраль 2007г.-828949,65 руб., за март 2007г.-510860,82 руб., за апрель 2007г.-591808,55 руб., за май 2007г.- 905679,16руб., за июнь 2007г.- 475882,22 руб., за июль 2007г.-763122,48 руб., за август 2007г.-800360,70руб., за сентябрь 2007г.- 841847,40 руб., за октябрь 2007г.-1195145,69 руб., за ноябрь 2007г.-1014310,96 руб., за декабрь 2007г.-1698889,69 руб.

4. Неуплата единого социального налога с выплат в пользу физических лиц в сумме 226383,96 руб., в том числе, зачисляемых:

в Федеральный бюджет РФ: за2005г.-25 438,65 руб., за 2006г.-39 556,38 руб., за2007г.-48417,47руб. Всего - 113 412,50руб.

в Фонд социального страхования: за 2005г.- 12 562,18 руб., за 2006г.-19 710,78 руб., за 2007г.-23507,61 руб. Всего - 55 780,57руб.

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: за 2005г.-3 140,55руб.,  за 2006г. -7 476,50 руб., за 2007г.-8916,68 руб. Всего - 19533,73руб.

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования: за 2005г. - 7 851,37 руб., за 2006г. -13 593,64 руб., за 2007г. - 16212,15 руб. Всего - 37 657,16руб.

5. Единого     налога,     уплачиваемого    в    связи    с применением упрощенной               системы налогообложения за 2005г. -  692 221,11руб.

Итого  налогов - 42 017 213,35руб.

2.Штрафы:

1. по п.1 ст.122 НК РФ, в том числе:

Неуплата налога на доходы физических лиц за 2006г., 2007г. - 2 063 281,51руб.

Неуплата единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет с личных доходов индивидуального предпринимателя за 2006г., 2007г., в том числе: в Федеральный бюджет - 324 259,92руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1 536,00руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2 640,00руб.

Неуплата единого социального налога за 2006г., 2007г. с выплат, начисленных в пользу физических лиц, в том числе зачисляемого: в Федеральный бюджет РФ (87973,85 х20%) - 17594,77руб., в Фонд социального страхования (43218,39 х20%) -  8643,68руб.,  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (16393,18x20%) -  3278,64руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (29805,79x20%) - 5961,16руб.

Неуплата налога на добавленную стоимость за ноябрь 2006г., декабрь 2006г., за январь 2007г., февраль 2007г.; март 2007г., апрель 2007г., май 2007г.., июнь 2007г., июль 2007г., август 2007г., сентябрь 2007г.,октябрь 2007г.,ноябрь 2007г., декабрь 2007г. - 2 285 817,26руб.

2. по п.2 ст.119 НК РФ, в том числе:

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок (не позднее 30.04.2007г., 30.04.2008г.) налоговых деклараций     для     индивидуальных     предпринимателей     по     единому социальному налогу за 2006г.-2007г., в т.ч. зачисляемого: в Федеральный бюджет - 276 719,21руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1 459,20руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2 508,00руб.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок (не позднее 30.04.2008г.) налоговой декларации по налогу на доходы за 2007г. - 891 165,85руб.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за: ноябрь 2006г., декабрь 2006г., за январь 2007г., февраль 2007г.; март 2007г., апрель 2007г., май 2007г.., июнь 2007г., июль 2007г., август 2007г., сентябрь 2007г., октябрь 2007г., ноябрь 2007г., декабрь 2007г. - 2 440 878,10руб.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по единому   социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам     с выплат в пользу физических лиц за 2006г, 2007г., в том числе зачисляемых:

в Федеральный бюджет РФ: 2006г. (39556,38 руб. * 260 %)/10 = 10284,66руб., 2007г. (48417,47 руб. * 140 %)/10 = 6778,45руб. Всего - 17 063,11руб.

в Фонд социального страхования: 2006г. (19710,78руб. * 260 %)/10 = 5124,80руб., 2007г. (23507,61 руб. * 140 %)/10 =3291,07руб. Всего -  8 415,87руб.

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 2006г. (7476,50 руб. * 260 %)/10 = 1943,89руб.,  2007г. (8916,68 руб. * 140 %)/10 = 1248,34руб. Всего  - 3 192,23руб.

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования: 2006г. (13593,64 руб. * 260 %)/10 = 3534,35руб.,  2007г. (16212,15 руб. * 140 %)/10 = 2269,70руб. Всего - 5 804,05руб.

Итого штрафов -  8 360 218,56руб.

3. Пени по состоянию на 05 ноября2009 года:

1. Налог на доходы физических лиц за 2005г. ,2006г., 2007г. - 4 689 634,79руб.

2. Единый социальный налог с личных доходов индивидуального предпринимателя за 2005г. 2006г., 2007г., зачисляемый:  в Федеральный бюджет - 805 190,33руб.,  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3 916,86руб.,  в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования  - 6732,11руб.

3. Единого социального налога за 2005г, 2006г., 2007г. с выплат, начисленных в пользу физических лиц, в т.ч. зачисляемого:  в Фонд социального страхования - 19 978,32руб.,  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 6 732,33руб.,  в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 11 435,41руб.,  в Федеральный бюджет - 40 527,41руб.

4. Налог на добавленную стоимость за   апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005г., январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006г., январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007г.            - 9 423 473,56руб.

5. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005г. - 406 831,12руб.

Итого пеней – 15 414 452,24руб.

Из апелляционной жалобы следует, что налоговый орган полагает, что  в 2007г. индивидуальный предприниматель Панфилова Т.Г. перечисляет комитенту денежные средства в сумме 20 131 000 руб., что составляет всего 32,70 %, значит оставшиеся 67,30 % денежных средств остаются в распоряжении Панфиловой Т.Г. В ходе судебного рассмотрения представитель не пояснил, по какой причине товар перевозился из городов Иркутск, Новосибирск, Красноярск, не представил оригиналы ТТН. В  нарушение процессуальных  норм судом не было рассмотрены: 1) заявление Инспекции (от 28.05.2010г.; т.20 л.д.13-14) о затягивании судебного процесса налогоплательщиком и злоупотреблением им своими процессуальными правами, в котором было ходатайство о наложении судебных расходов на лицо, злоупотребляющее своими правами; 2) ходатайство о повторном истребовании у налогоплательщика оригиналов товарно-транспортных накладных, в частности, для их оценки на предмет целесообразности проведения экспертизы (от 22.06.2010г.; т.20 л.д.131). Также запрашивалось у налогоплательщика привести уважительные причины непредставления оригиналов указанных документов по запросу суда в Определении от 28.05.2010г. Отклонение судом ходатайства Инспекции об отложении рассмотрения дела для получения ответов по запросам, сделанным для сбора дополнительных доказательств по делу умаляет права налогового органа как стороны по делу, а также нарушает принципы равноправия и состязательности.

На апелляционную жалобу поступил отзыв предпринимателя, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает, что Драгомилецкий С.И. подтвердил факт взаимоотношений по договору комиссии с предпринимателем, а факт передачи предпринимателем денег Драгомилецкому С.И. в наличной форме не опровергает факт исполнения договора комиссии и соответствует закону. Кроме того, факт взаимоотношений со спорными контрагентами подтверждается материалами дела, в том числе документами о транспортировке товара. В проверяемый период контрагенты являлись действующими юридическими лицами.

Определением от 02 сентября 2010г. судебное разбирательство откладывалось до 16 сентября 2010г. до 17 часов 15 минут.

16 сентября 2010г. в судебном заседании суда апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьей 163 АПК РФ, объявлялся перерыв до 22 сентября 2010г.  до 09 часов 30 минут, о чем сделано публичное извещение.

Представители налогового органа в судебных заседаниях дали  пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Суду пояснили, что оспаривают решение суда первой инстанции по эпизодам и доначислениям, произведенным по взаимоотношениям предпринимателя и его контрагентов Драгомилецкого С.И., ООО «Гелиодор», ООО «Сириус», ООО «Галактика». Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель предпринимателя дал пояснения согласно представленному отзыву. Просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Панфилова Татьяна Георгиевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 304753415200163, что подтверждается свидетельством серия 75 №000716055 (т.1 л.д.7).

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде предприниматель являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В период с 01.01.2005 года в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, с 01.01.2006 по 31.12.2007 года – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым органом на основании решения заместителя руководителя налогового органа №15-10/445  от 26.12.2008года  (т.2 л.д.95)   была проведена    выездная  налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период 2005 – 2007 годы.

26.12.2008г. предпринимателю было выставлено требование №15-43/110 от 26.12.2008г. (т.2 л.д.99-100).

30 января 2009г. решением налогового органа №15/37 (т.2 л.д.96) выездная налоговая проверка была приостановлена, в связи с необходимостью истребований документов. 22 июня 2009г. проведение выездной налоговой проверки было возобновлено на основании решения налогового органа №15-10/256 (т.2 л.д.97).

26 июня 2009г. налоговым органом была составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке (т.2 л.д.98), которая была вручена предпринимателю в тот же день.

26.08.2009г. налоговым органом по результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки №15-10/72дсп (далее – акт проверки, т.2 л.д.4-55).

На основании решения №19 от 01.10.2009г. (т.2 л.д.101-102) налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, с результатами которых предприниматель был ознакомлен 30.10.2009г. (т.2 л.д.104-105).

05.11.2009 года налоговым органом в присутствии представителя предпринимателя были рассмотрены материалы проверки (т.2 л.д.111, 106).

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-10/90  от 05.11.2009г. (далее – решение, т.1 л.д.8-75).

Решением налогового органа предпринимателю предложено уплатить недоимку за 2005 – 2007 годы по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, единому налогу,  уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме 46 751 179,55 руб., а также начислены пени по указанным налогам в общей сумме 17 152 246 руб. Кроме того, оспариваемым решением предприниматель привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ в общей сумме 9 178 674,35 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю решением от 11.01.2010 года №2.13-20/14-ИП/00138  оспариваемое решение налогового органа оставило без изменения (далее – решение управления, т.1 л.д. 76-81).

Не