Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2010 по делу n А58-2951/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

28, 65 %.

Проверкой установлена общая сумма расходов 37 990 350,49 руб., из них расчетным путем определены профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы за 2006 в размере 10 884 236 руб.; кроме этого, приняты расходы без применения пропорции в сумме 2 330 535,77 руб. относящиеся только к деятельности подпадающий под общий режим налогообложения , в том числе расходы по заработной плате ОРН - 364 282 руб., оплата ОПС - 50 999,48 руб., оплата ЕСН - 43 713,84 руб., расходы, относящиеся к ОРН в сумме 1 871 540,45 руб.

Итого проверкой установлены профессиональные вычеты по налогу на доходы за 2006 в размере в сумме 13 214 771 руб. (10 884 236 + 2 330 535,77).

Проверкой установлена налоговая база за 2006 год в размере 3 263 717 руб. (16 478 489 руб. - 13 214 771 руб.), исчислен налог на доходы физических лиц в размере 424 283 руб. (3 263 717*13%);  доначислен налог на доходы физических лиц за 2006 в размере 322 160 руб. (424 238 руб. - 102 123 руб.) в результате занижения налоговой базы.

Налоговой проверкой налоговая база установлена в размере 3 263 717 руб., ЕСН за 2006 год по результатам проверки исчислен в сумме 92795руб. в том числе: ФБ в сумме 82355 руб.; ФФОМС в сумме 3 840 руб.; ТФОМС в сумме 6 600 руб., за 2006 установлена неполная уплата ЕСН ФБ за 2006 год в размере 49 948руб. в результате занижения налоговой базы.

Налоговая база за 2007 установлена в размере 4 848 593 руб., исчислен ЕСН за 2007 год по результатам проверки в размере 124 492 руб. в том числе: ФБ в сумме 114 052руб.; ФФОМС в сумме 3 840 руб.; ТФОМС в сумме 6 600 руб.; таким образом, за проверенный период 2007 г. установлена неполная уплата ЕСН ФБ в размере 81 078 руб. в результате занижения налоговой базы. При этом основания для доначисления единого социального налога аналогичны основаниям доначисления налога на доходы.

Предпринимателем при подаче апелляционной жалобы в управление- дополнительно представлены авансовые отчеты за 2006 год на сумму 7 959 18,93 руб. (приложение: т.1-т.13) в том числе по торговле - на 3 145 214 руб., по пожарно-охранной сигнализации (ПОС) - на 4 813 966,93 руб., в том числе по 1 кварталу - 1 907 400,57 руб., в том числе: торговля - 707 692,32 руб., ПОС -1199 708,25 руб.; по 2 кварталу - 905 587,82 руб., в том числе: торговля - 614 833,46 руб., ПОС -290 754,36 руб.; по 3 кварталу - 902 087,35 руб., в том числе: торговля - 204 849,30 руб., ПОС -697 238,05 руб.; по 4 кварталу - 4 244 105,64 руб., в том числе: торговля - 1 617 839,37 руб., ПОС -2 626 266,27 руб.

По итогам рассмотрения жалобы управлением приняты расходы в части, в том числе по 1 кварталу - 630 401 руб. в том числе торговля - 630 401 руб.; по 2 кварталу - 525 301,46 руб. в том числе торговля - 525 301,46 руб.; по 3 кварталу - 204 569 руб. в том числе торговля - 204 569 руб.; по 4 кварталу - 1 664 787,64 руб. в том числе торговля - 1 537 643,64 руб., по ПОС в сумме 127 144 руб. В остальной части управлением отклонены расходы, в том числе в части расходов ПОС , по тому основанию, что контрагенты ООО «Вектор плюс» (ИНН: 7840371589), ООО «Роснике» (ИНН: 7805220499) не подтвердили факт хозяйственных взаимоотношений с предпринимателем.

Таким образом, с учетом решения управления доначислен установлена неполная уплата налога на доходы за 2006г. в размере 200 782 руб. против 322 160 руб. по решению налогового органа; штраф за неполную уплату налога на основе пункта 1 статьи 122 НК РФ - 13 386 руб. ( с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств и уменьшения санкции в 3 раза, изменения решения налоговой инспекции в этой части решением управления), начислены пени в порядке статьи 75 НК РФ в сумме 51 290 руб.( с изменением решения налоговой инспекции в этой части решением Управления).

С учетом изменений, внесенных решением управления, доначислен единый социальный налог за 2006г. в размере 31 274 руб., применена ответственность в виде штрафа 2085 руб., начислены пени в размере 7989 руб., доначислен единый социальный налог за 2007 в размере 22 109 руб., применена ответственность в виде штрафа 1474 руб., начислены пени в размере 10841 руб.

Проверкой установлено, за проверенный 2007г. предпринимателем не представлена книга учета доходов и расходов. Проверкой правильности определения суммы дохода за 2007 год установлено завышение суммы дохода на 2 938 770 руб. (17 754 565 руб. -14 815 796 руб.) из-за отнесения суммы налога на добавленную стоимость, сумма дохода по налогу на доходы установлена за 2006 год в размере 14 815 796 руб.

Налоговым органом установлена общая сумма расходов по видам деятельности 29 487 303 руб. , профессиональные налоговые вычеты за 2007 год установлены в сумме 9 447 731 руб., кроме того, приняты расходы без применения пропорции в сумме 519 470,48 руб.; итого принято расходов по налогу на доходы за 2007 в сумме 9 967 202 руб.

В ходе дополнительных мероприятий налогоплательщик представил реестр платежных поручений за 2007 год относящихся к ПОС в сумме 2 541 116,03 руб., в том числе НДС 384 860 руб., сумма без НДС 2 156 255 руб.

Проверкой определена общая сумма расходов (ЕНВД и НДФЛ) с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля на сумму 29 561 387 руб., в том числе на основе выписки банка - 26 203 779 руб., проценты за пользование кредитом - 1 751 997 руб., прочие расходы - 1 490 274 руб., амортизация основных средств - 115 337 руб.

Расходы рассчитаны по пропорции, исходя из процентов, приходящихся на торговлю за безналичный расчет: доход за безналичный расчет в размере 14 815 795 руб. (без НДС), доход по розничной торговле в размере 31 419 059 руб. (без НДС), что подтверждается актами снятий фискальной памяти ККМ, всего 46 234.-854 руб., т.е. доля доходов составляет 32,04%.

При общей сумме расходов 29 561 387 руб., проверкой установлены профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы за 2007г. в размере 9 471 469 руб.

Кроме этого, приняты расходы без применения пропорции в сумме 519 470,48 руб., относящиеся только к деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения (ОРН) , в том числе расходы по заработной плате ОРН - 420 858 руб., оплата ОПС -48 109,48 руб., оплата ЕСН - 50 503 руб., по итогам дополнительных мероприятий к прямым расходам без применения пропорции, относящимся к ПОС, проверкой принято в сумме 343 842,16 руб., в т.ч. НДС 44 297,11 руб. сумма без НДС 299 545,05 руб. ( ООО «Спецавтоматика» на сумму 18 140,00 руб. счет-фактура № 161 от 29.03.2007 г. , ООО «Ситэко» на сумму 178 076,58 руб. по договорам субподряда, по актам выполненных работ на объекте Управление Россвязьнадзора по РС (Я), помещение ЯТЦЭ по ул. Курашова, 22, АТС в п. Газовиков, п. Тулагино, п. Мархи, п. Кангалассы, п. Хатассы, п. Табага, ООО «В1 электроникс» на сумму 1459руб. счет-фактура № 769 от 23.05.2007 г. за видеонаблюдение; ООО «Спецавтоматика» на сумму 12 940 руб. счет-фактура № 367 от 10.07.2007 г. за сигнализацию; ООО «Спецавтоматика» на сумму 22 370 руб. счет-фактура № 434 от 02.08.2007 г. за извещатель; ООО «Гарант» на сумму 49 140 руб. счет-фактура № 30231 от 22.08.2007 г. за извещатели.

В ходе дополнительных мероприятий не приняты расходы, относящиеся по мнению предпринимателя к ПОС,  в сумме 2 197 273,87 руб. в том числе НДС - 340 563,64 руб., сумма без НДС 1 856 710,23 руб.

Итого проверкой установлены профессиональные вычеты по налогу на доходы за 2007г. в размере 12 900 591 руб. (9 471 469 + 3 429 122).

Проверкой установлена налоговая база за 2007 год в размере 1 915 204 руб. (14 815 795 - 12 900 591) налог на доходы физических лиц исчислен в сумме 248 977 руб. (1 915 204 х13%).

Проверкой доначислен налог на доходы физических лиц за 2007 в размере 145 645 руб. в результате занижения налоговой базы.

Предпринимателем при подаче апелляционной жалобы в Управление в части налога на доходы за 2007г. дополнительно представлены реестр по счетам-фактурам на 2 377 462,52 руб., без НДС 2 014 798, 74 руб., заявлено о включении в прямые расходы суммы 21994,0 руб.

По итогам рассмотрения жалобы управлением приняты расходы в части 21994,0 руб., в удовлетворении остальной части жалобы отказано.

Таким образом, с учетом решения управления установлена неполная уплата налога на доходы за 2007г. в размере руб. 143701 руб. против 145 645 руб. по решению налогового органа; штраф за неполную уплату налога на основе пункта 1 статьи 122 НК РФ -28740, руб. ( с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств и уменьшения санкции в 3 раза, изменения решения налоговой инспекции в этой части решением управления), начислены пени в порядке статьи 75 НК РФ в сумме 69959 руб.(с изменением решения налоговой инспекции в этой части решением управления).

Как правильно указывает суд первой инстанции, предприниматель не согласен с налоговой проверкой в части определения расходов за 2006 в размере 39 861 891 руб., расходов за 2007 в размере 29 487 303 руб. ссылаясь на то, что им осуществляется три вида предпринимательской деятельности: розничная торговля, оптовая торговля, монтаж и техобслуживание пожарно-охранной сигнализации (ПОС), и пропорция должна применяться только в части оптовой торговли, а расходы по пожарно-охранной сигнализации - без применения пропорции. Аналогичные доводы заявлены в апелляционной жалобе.

Рассматривая дело в части НДФЛ и ЕСН, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ одной из обязанностей налогоплательщиков является уплата законно установленных налогов.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В силу пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса (статья 210 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в Российской Федерации" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 9, 10 статьи 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При этом организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Расходы организаций, осуществляющих деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от такой деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ предприниматель в проверяемом периоде являлся плательщиком единого социального налога.

Согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как сумма доходов, полученных предпринимателем за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При