Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2010 по делу n А58-2951/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№2808 от 17.07.2006.(т.7 л.д.3-4) выставленный ООО «ТК Стейл». зарегистрирован дважды, но с указанием других сумм, а именно: 8 447.14 рублей, в т.ч. НДС 7 158,59 рублей; 422,36 рублей, в т.ч. НДС 64,43 руб. Кроме того, контрагенты (ООО «Вектор плюс», ООО «Роснике») не подтвердили факт хозяйственных взаимоотношений с предпринимателем, представленные счета-фактуры зарегистрированы дважды с указанием других сумм; представленные счета-фактуры не зарегистрированы в 4 квартале. Из положений статей 171,173 НК РФ следует, что уменьшение сумм налога на установленные налоговые вычеты носят заявительный характер и является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Проверкой нарушений при определении суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) за 2007 не установлено.

Проверкой установлено, в период 2007 к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость предприниматель согласно его пояснительной определял в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 НК РФ в пропорции, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Однако проверяющим на проверку расчет пропорции не представил.

Проверкой определена пропорция по операциям от реализации, подлежащим налогообложению по налогу на добавленную стоимость: 1 квартал - 39,09 , 2 квартал -22,70 3 квартал - 26,98, 4 квартал - 13,76; с учетом пропорции на основании счетов -фактур, отраженных в книге покупок определены налоговые вычеты : за 1 квартал - 542 160 руб. (39,09 % от 1385 550 руб.), за 2 квартал - 2П 862 руб. ( 22,70 % от 933091 руб.), за 3 квартал - 472 560 руб. (26,98% от 1 751 522 руб., За 4 КВарТЭЛ -271 339руб.( 13,76% ОТ 1 971 940 руб.). Всего 1 497 323 руб.

Приняты налоговые вычеты без применения пропорции : 1 квартал в сумме 1 405 руб. по счету-фактуре № 213 от 20.02.2007 г. на сумму 9 207,60 руб., в том числе 1 405 руб.; 2 квартал в сумме 222,56 руб. по счету-фактуре № 769 от 23.05.2007 г. на сумму 1459 руб. в том числе НДС 222, 56 руб., 4 квартал в сумме 9 414 руб. по счету-фактуре № 2632 от 04.12.2007 г. на сумму 61716,58 руб. в том числе НДС 9 414,40 руб., всего 11 041 руб.

Итого проверкой установлены налоговые вычеты за 2007 год 1 508 364 руб. (1497323+11041).

Предпринимателем заявлены налоговые вычеты по налоговым декларациям за 2007 год, в размере 2 097 639 руб., проверкой сумма налоговых вычетов определена в размере 1 508 364 руб., завышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составило 589 275 руб.

Предпринимателем к возражениям дополнительно представлены книги покупок за 2007 год и счета - фактуры по реестру на сумму вычета НДС 1 213 816 руб. в том числе: 1 квартал 2007 г. - 145 675 руб.; 2 квартал 2007 г. - 640 183 руб.; 3 квартал 2007 г. - 284 974 руб.; 4 квартал 2007 г. - 142 984 руб.

По книге покупок за 1 квартал 2007 (т.3 л.д.114-146), были представлены счет - фактуры и акты выполненных работ от ООО «Ситэко» НДС - 97 250,83 руб. в том числе: № 15 от 30.03.2007 г. - 30 000 руб., в т.ч. НДС - 4 576,27 руб.; № 94 от 10.01.2007 г. - 457 533,20 руб., в т.ч. НДС 69 793,20 руб.; № 16 от 31.03.2007 г. - 150 000 руб. в т.ч. НДС - 22 881,36 руб., по книге покупок за 2 квартал 2007 -были представлены счета - фактуры, акты выполненных работ относящихся к ПОС от ООО «Ситэко» НДС - 317 743,96 руб., в том числе: №74 от 01.04.2007 г. (т.8 л.д.98) - 847 972,62 руб. в т.ч. НДС - 129 351,76 руб.;№ 85 от 15.05.2007 г. (т.8 л.д.99)- 936 956,70 руб. в т.ч. НДС - 142 925,60 руб.; № 65 от 12.06.2007 г. - 17 995 ,59 руб. в т.ч. НДС - 2 745,09 руб.;№ 85 от 10.04.2007 г. - 16 011,77 руб. в т.ч. НДС -2 442,47 руб.;№ 8882/93 от 30.06.2007 г. - 14 376,60 руб. в т.ч. НДС - 2 193,04 руб.;№71 от 30.06.2007 г. - 19 885,95 руб. в т.ч. НДС 3 033,45 руб.;№ 66 от 10.06.2007 г. - 19 885,95 руб. в т.ч. НДС - 3 033,45 руб.;№ 121 от 30.06.2007 г. - 30 000,00 руб. в т.ч. НДС -4 576,27 руб.;№ 84 от 30.06.2007 г. - 18 727,31 руб. в т.ч. НДС - 2 856,71 руб.; № 122 от 30.06.2007 г. - 135 000 руб., в т.ч. НДС - 20 593, 22 руб.;№ 101 от 30.06.2007 г. - 13 084,90 руб. в т.ч. НДС - 1 996 руб.;№ 91 от 30.06.2007 г. -13 084,90 руб.; в т.ч. НДС - 1 996 руб.; по книге покупок за 3 квартал 2007 были были представлены счета - фактуры и акты выполненных работ ПОС от ООО «Ситэко» и ООО «Гарант» НДС - 97 548,73 руб. в том числе:№ 136 от 31.07.2007 г. (т.8 л.д.100) - 10 000 руб. в т.ч. НДС -1 525,42 руб.;№ 4 от 31.07.2007 г. - 35 000 руб. в т.ч. НДС - 5 338,98 руб.; № 60 от 10.04.2007 г. - 41 443,49 руб. в т.ч. НДС - 6 321,89 руб.;№ 59 от 10.04.2007 г. - 3 580,12 руб. в т.ч. НДС - 546,12 руб.;№ 8882/93 от 10.04.2007 г. - 410 322,58 руб. в т.ч. НДС - 62 591,58 руб.;№ 194 от 30.09.2007 г. (т.8 л.д.102)- 20 000,00 руб. в т.ч. НДС - 3 050,85 руб.;№ 184 от 03.09.2007 г.(т.8 л.д.103)- 70 000,00 руб. в т.ч. НДС - 10 677,97 руб.;№ 30231 от 22.08.2007 г. - 30 231,00 руб. в т.ч. НДС - 7 495,92 руб. ; при этом предприниматель полагает, что представленные счета-фактуры подлежат отнесению к вычетам без применения пропорции.

По результатам дополнительных мероприятий за 1 квартал приняты вычеты по дополнительной книге покупок по опту - 64 147,04 руб., сумма НДС по ПОС - 94 874,22 руб., из заявленных 120 080,34 руб. , не принят вычет по счету- фактуре № 156 от 20.10.2008 г. на сумму НДС 25 206,12 руб. ООО МПО «Охранно - пожарная автоматика» в связи с тем, что дата, указанная в счете-фактуре не соответствует отчетному периоду; по дополнительной книге покупок за 2 квартал 2007 г. по данным предпринимателя сумма НДС - 637 435,86 руб., проверкой не приняты налоговые вычеты за 2 квартал 2007 г. НДС -637 435,86 руб., расходы по приобретению нежилого помещения на 1-м, 2-м этаже 36 квартале для предпринимательской деятельности по основанию - отсутствие документов, подтверждающих принятие на учет; по дополнительной книге покупок за 3 квартал 2007 г. по сумма НДС по опту - 438 659,57 руб., сумма НДС по ПОС - 166 623,30 руб. , их них проверкой приняты сумма НДС по опту - 276 528,81 руб., сумма НДС по ОПС - 166 623,30 руб., не принятые налоговые вычеты за 3 квартал 2007 в сумме НДС 162 130,76 по опту; по дополнительной книге покупок за 4 квартал 2007 г. сумма НДС по опту - 52 111,58 руб., сумма НДС по ПОС - 135813,24 руб. , из проверкой приняты сумма НДС по ПОС -135 813,24 руб.; не приняты налоговые вычеты за 4 квартал 2007 года по ООО «Унивест» счет - фактура №326 от 23.11.2007 г. на сумму 341 620,38 руб., в том числе НДС 52 111,58 руб. в связи с отсутствием документов, подтверждающих принятия на учет товаров, определением поставщика согласно данных доступе к Федеральных информационных ресурсов, сопровождающих МИ ФНС России по ЦОД, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2006г. №САЭ-3-13/804 фирмой «однодневкой».

Кроме того, по результатам дополнительных мероприятий по книге покупок за 1 квартал 2007 г., на основе проверки представленных предпринимателем договоров с ООО «Ситэко» на выполнение монтажных работ, юридических услуг, аренды гаража, сопровождение 1С бухгалтерии, на выполнение ремонтных работ мебели, бытовой техники, автоуслуги по счетам-фактурам № 15 от 30.03.2007 г. - 30 000 руб., в т.ч. НДС - 4 576,27 руб.; № 94 от 10.01.2007 г. - 457 533,20 руб., в т.ч. НДС - 69 793,20 руб.; № 16 от 31.03.2007 г. - 150 000 руб. в т.ч. НДС - 22 881,36 руб. в связи с невозможностью разделения по видам деятельности сумма НДС в сумме 97 250,83 руб. принят налоговой инспекцией в пропорции; по книге покупок за 2 квартал 2007 г. без применения пропорции проверкой приняты следующие расходы предпринимателя по ООО «Ситэко» в сумме НДС 20 296,21 руб. по актам № 65 от 12.06.2007 г. - 17 995,59 руб. в т.ч НДС - 2 745,09 руб.; акт № 85 от 10.04.2007 г. - 16 011,77 руб. в т.ч НДС - 2 442,47 руб.;акт № 8882/93 от 30.06.2007 г. -14 376,60 руб. в т.ч НДС - 2 193,04 руб.;акт № 71 от 30.06.2007 г. - 19 885,95 руб. в т.ч НДС  3 033,45 руб.;акт № 66 от 10.06.2007 г. - 19 885,95 руб. в т.ч НДС - 3 033,45 руб.; акт № 84 от 30.06.2007 г. - 18 727,31 руб. в т.ч НДС - 2 856,71 руб.;акт № Ю1 от 30.06.2007 г. -13 084,90 руб. в т.ч НДС - 1 996 руб.;акт № 91 от 30.06.2007 г. - 13 084,90 руб. в т.ч НДС - 1 996 руб.; не приняты проверкой для применения прямых расходов предпринимателя по ООО «Ситэко» в сумме НДС 292 870 ,58 руб. по актам № 74 от 01.04.2007 г. - 847 972,62 руб., в т.ч НДС - 129 351,76 руб., т.к в данной сумме отражена оплата за аренду гаража, на выполнение ремонтных работ мебели, бытовой техники, автоуслуги; № 85 от 15.05.2007 г. -936 956,70 руб., в т.ч НДС - 142 925,60 руб., т.к в данный расход по выполнению монтажных работ на объекте Филиала ОАО «Банк Москвы» в г. Якутске не подтверждена контрагентом; № 122 от 30.06.2007 г. - 135 000 руб., в т.ч НДС 20 593,22 руб., т.к расходы оплата за аренду гаража; по книге покупок за 3 квартал 2007 г. без применения пропорции проверкой приняты расходы предпринимателя по ООО «Ситэко» в сумме НДС 6 868,01 руб. в том числе: по актам № 60 от 10.04.2007 г. - 41 443,49 руб. в т.ч НДС - 6 321,89 руб.; № 59 от 10.04.2007 г. - 3 580,12 руб. в т.ч НДС - 546,12 руб.; № 30231 от 22.08.2007 г. - 30 231,00 руб. в т.ч. НДС - 7 495,92 руб.; не приняты проверкой для применения прямых расходов предпринимателя по ООО «Ситэко», ООО «Гарант» в сумме НДС 83 184,80 руб. в том числе: по счетам-фактурам № 136 от 31.07.2007 г. - 10 000 руб. в т.ч. НДС - 1 525,42 руб.; № 4 от 31.07.2007 г. - 35 000 руб. в т.ч. НДС - 5 338,98 руб.; № 8882/93 от 10.04.2007 г. -410 322,58 руб. в т.ч. НДС - 62 591,58 руб.; № 194 от 30.09.2007 г. - 20 000,00 руб. в т.ч. НДС 3 050,85 руб.;№ 184 от 03.09.2007 г. - 70 000,00 руб. в т.ч. НДС - 10 677,97 руб.; итого по дополнительным мероприятямй за 2007 год приняты налоговые вычеты в сумме НДС 737 986 руб. в том числе: по опту - 340 676 руб., по деятельности ПОС 397 310 руб. , при этом из ранее принятых расходов по пропорции в ходе проверки сумма НДС 27 164 руб. по результатам дополнительных мероприятий принята без пропорции, отнесена к прямым расходам.

Итого проверкой установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2007 год в размере 269 908 рублей , в том числе по периодам: 1 квартал - неполная уплата -96 634 руб.; 3 квартал - неполная уплата - 156 997 руб.; 4 квартал - неполная уплата - 16 277 руб.; за неполную уплату применена налоговая ответственность по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа 53 982 руб. (269908*20%), начислены пени 82 183 руб.

Предпринимателем к апелляционной жалобе в управление по НДС за 2007 дополнительно представил счета-фактуры: 2 квартал № 74 от 01.04.2007 г. на сумму 847 972,62 руб., в т.ч. НДС - 129 351,76 руб.; № 85 от 15.05.2007 г. на сумму 936 956,70 руб., в т.ч. НДС -142 925,60 руб.; 3 квартал № 136 от 31.07.2007 г. на сумму 10 000 руб., в том числе НДС - 1 525,42 руб.; № 84 от 31.07.2007 г. на сумму 35 000 руб. в том числе НДС - 5 338,98 руб.; № 194 от 30.09.2007 г. на сумму 20 000 руб. в том числе НДС - 3 050,85 руб.; № 184 от 03.09.2007 г. на сумму 70 000 руб. в т.ч. числе НДС - 10 677,97 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы управлением представленные счета-фактуры приняты по прямому счету, кроме счета - фактуры № 94 от 10.01.2007 г. на сумму 457 533,20 руб., в том числе НДС - 69 793,20 руб. в связи с отсутствием самого счета-фактуры; в основание принятия вычетов управление ссылается на то, что в приложении №22 в материалах дела имеется договор, заключенный между Предпринимателем и ООО «СиТэКо» от 01.01.2007 со сроком действия по 31.12.2008, предметом договора является выполнение работ на объекте офис - магазина Предпринимателя по адресу: г. Якутск, ул. Ильменская. 59/3, ООО «СиТэКо» принимает на себя выполнение работ по техническому обслуживанию исправных и работоспособных систем охранно-пожарной сигнализации, смонтированных на объекте предпринимателя.

Таким образом, с учетом решения управления установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2006 в размере 500 926 руб., за 2007 в размере 254 871 руб., применена налоговая ответственность за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006 в размере 22 120 руб., за 2007г. в размере 16992 (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств и уменьшения санкции в 3 раза, изменения решения налоговой инспекции в этой части решением Управления), начислены пени за 2006 в размере 15370 руб., за 2007 в размере 81262 руб. (изменения решения налоговой инспекции в этой части решением управления).

Проверкой при определении суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) за 2008 установлено: по декларации сумма налога 832 059 руб., проверкой установлено 2 357 483 руб., занижение налога в размере 1 525 424 руб.в результате не отражения во 2 квартале 2008 полученных средств от ИП Кабацкой К.Г. за недвижимое имущество в сумме 10 000 000,00 руб. в том числе НДС 1 525 424 руб.

Проверкой установлено, в период 2008 к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость предприниматель согласно его пояснительной определял в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 НК РФ в пропорции, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Однако проверяющим на проверку расчет пропорции не представил.

При проведении проверки установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2008 год в размере 1 720 549 рублей, в том числе по периодам: 1 квартал - 14 680 руб.; 2 квартал - 1 582 393 руб.; 3 квартал - 25 734 руб.; 4 квартал - 97 751 руб.

По результатам дополнительных мероприятий установлено: согласно представленной дополнительной книге покупок за 1 квартал 2008 г. по данным предпринимателя сумма НДС по деятельности ПОС составил 10 352,16 руб.; проверкой приняты налоговые вычеты за 1 квартал 2008 г. по дополнительной книге покупок НДС по деятельности ПОС в размере 10 352,16 руб.

По дополнительной книге покупок за 2 квартал 2008г. по данным предпринимателя заявлена сумма НДС по оптовой торговле 356 847,59 руб., сумма НДС по деятельности ПОС - 28 391,11 руб., проверкой приняты налоговые вычеты за 2 квартал 2008 г. по деятельности ПОС в размере 28 391,11 руб. , вычеты в размере 356 847,59 руб. по счетам-фактурам №110 от 16.04.2008 №162 от 26.06.2008 от ООО «Унивест» по основанию: отсутствуют документы, подтверждающие принятия на учет товаров, в базе данных доступе к Федеральных информационных ресурсов, сопровождающих МИ ФНС России по ЦОД, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2006г. №САЭ-3-13/804 данная фирма является «однодневкой»; по дополнительной книге покупок за 3 квартал 2008 г. по данным предпринимателя  заявлен  вычет НДС  по  оптовой  торговле  46 379,26  руб., НДС по деятельности ПОС 21 858,66 руб.; проверкой приняты налоговые вычеты за 3 квартал 2008 НДС