Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2011 по делу n А78-5564/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по 31.12.2008, в том числе, по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость и едином налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (т.2, л.д. 9).

Справка от 22.01.2010 о проведенной выездной проверке 25.01.2010 вручена предпринимателю (т.2, л.д.12).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 22.03.2010 №15-10/23, который вручен предпринимателю 19.04.2010 (т.2 л.д.23-36). На акт выездной налоговой проверки предпринимателем 12.05.2010 представлены возражения (т.9).

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений на акт, при надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки (уведомление от 19.05.2010 №15-25/019291 - т.2, л.д. 65), с участием представителя налогоплательщика по доверенности (протокол рассмотрения возражений №25-08-180 от 24.05.2010), заместителем руководителя Инспекцией принято решение от 26 мая 2010 года № 15-10/50 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым предприниматель Семенов Д.Б. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2008 год в виде штрафа в сумме 136 637,20 руб., единого социального налога за 2008 год в виде штрафа в сумме 21 090,31 руб., налога на добавленную стоимость за 2008 год в виде штрафа в сумме 191 887,90 руб., единого налога на вмененный доход за 2008 год в виде штрафа в сумме 2 600,40 руб.;

- пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов в виде штрафа в сумме 100 руб.

Пунктом 2 указанного решения предпринимателю начислены пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 135 502,10 руб., за неуплату налога на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 63,65 руб., единого социального налога за 2008 год в сумме 19 525,40 руб. в федеральный бюджет, в сумме 23,54 руб. в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, налога на добавленную стоимость в сумме 409 402,18 руб., единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 2 299,74 руб.

Предпринимателю оспариваемым решением предложено уплатить недоимку за 2008 год: по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 366 372 руб., по единому социальному налогу – в сумме 210 903,13 руб. в федеральный  бюджет, в сумме 494 руб. в федеральный фонд     обязательного медицинского страхования, в сумме 395 руб. в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; по налогу на добавленную стоимость в сумме 1918 879 руб.

Предприниматель Семенов Д.Б. в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловал решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого от  20.07.2010 №2.13-20/07629 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 26.05.2010 №15-10/50 - без изменения.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Семенов Дмитрий Борисович зарегистрирован в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что фактически за проверяемый период предприниматель осуществлял оптовую торговлю продуктами питания для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц за безналичный и наличный расчет, и розничную торговлю продуктами питания населению за наличный расчет по адресам: г. Чита, ул. Фрунзе, 3, г. Чита, ул. Лазо, 116, стр. 14, пом. 5; г. Чита, ул. Лазо, помещение 10-Б.

В силу статей 143, 207, 235 Налогового кодекса РФ предприниматель Семенов Д.Б. является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Как следует из оспариваемого решения, при доначислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2008 год, начислении пени и наложении штрафов за неуплату данных налогов налоговый орган исходил из следующих обстоятельств.

В нарушение пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 252, статьи 237 Налогового кодекса РФ предпринимателем  Семеновым Д.Б. занижена облагаемая база по налогу на   доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2008 год в результате отнесения в состав профессионального налогового вычета расходов по оплаченным товарам, приобретенным в 2008 году, но не реализованным в 2008 году и не связанным с излечением дохода в 2008 году в размере 16 711 467, 99 руб. Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 210, пункта 4 статьи 229, статьи 237 Налогового кодекса РФ предпринимателем в сумму доходов включена сумма неполученного дохода в размере 6 200 911, 82 руб.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в отношении необоснованности доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих пени и налоговых санкций, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, то есть 13 процентов, база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 221, пункту 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу индивидуальными предпринимателями определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной формах от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном   порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщики налога на прибыль уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются материальные расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1)  на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3)   на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения дохода для целей исчисления налога на доходы физических   лиц   является день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что предприниматели ведут учет доходов и расходов по кассовому методу, то есть исходя из дат фактического получения доходов и понесения расходов в виде передачи денежных средств, имущества и имущественных прав.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 года № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок).

На основании пункта 7 Порядка индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к Порядку. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. Если индивидуальным предпринимателем принято решение о разработке новой формы Книги учета, то учет в ней товарно-материальных ценностей (имущества) и его реализация ведется как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг).

На основании пункта 13 Порядка доходы и расходы отражаются налогоплательщиком в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В соответствии с пунктом 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей: стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются, в том числе, на материальные расходы (пункт 16 Порядка).

К материальным расходам индивидуального предпринимателя (раздел I Книги учета), в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров (пункт 17 Порядка).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что книга учета доходов и расходов за 2008 год, представленная предпринимателем, заполнена с нарушением Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей: отсутствует наименование приобретенных и реализованных товаров, стоимостные показатели по видам приобретенного и реализованного товара: количество, цена за единицу, общая стоимость, сумма НДС. В данной книге зарегистрированы счета-фактуры, полученные от поставщиков, с указанием общей суммы по счету-фактуре, суммы прочих расходов