Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2011 по делу n А19-16105/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Организации, претендующие на налоговую выгоду в виде уменьшения сумм налога на налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, на расходы (налоговые вычеты), не только вправе, но и обязаны отслеживать достоверность сведений в принимаемых к учету первичных документах, в том числе устанавливать правоспособность лиц, выступающих в качестве контрагентов по сделкам.

Данная правовая позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. №138-О, в котором указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из правовой позиции по правомерности возмещения из бюджета сумм НДС, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 13.12.2005г. № 10048/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно пункту 6 указанного постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, основанием для вынесения решения налогового органа в оспариваемой обществом части, в указываемых им суммах, стали выводы налогового органа о том, что в ходе проверки не подтвердилась реальность хозяйственных операций с контрагентами общества ООО «Тревис», ООО «Виста», ООО «Продсервис». Следовательно, представленные документы не могут являться основанием для получения вычетов по НДС и включения затрат в расходы по налогу на прибыль.

Как следует из решения налогового органа и правильно указано судом первой инстанции, по данным общества за 2007г. расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, отражены в сумме 3 173 763 176 руб., по данным проверки расходы установлены в сумме 3 170 118 784 руб., завышены на 3 644 392 руб. за счет отнесения на расходы документально не подтвержденных затрат по поставщикам: ООО «Тревис» в сумме 3 116 892 руб. (лента-скотч, мешки полипропиленовые), ООО «Продсервис» в сумме 527 500 руб. (мешки полипропиленовые).

По данным общества в 2008г. расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, отражены в сумме 3 857 109 376 руб., по данным проверки расходы установлены в сумме 3 852 090 504 руб., завышены на 5 018 872 руб., в том числе: на 28 080 руб. - за счет отнесения на расходы излишне исчисленной суммы транспортного налога по обособленному подразделению: представительство ОАО «Иркутский масложиркомбинат» в г.Благовещенске КПП 280104001; на 4 990 792 руб. - за счет отнесения на расходы документально не подтвержденных затрат по поставщикам: ООО «Тревис» в сумме 1 405 651 руб. (лента-скотч, мешки полипропиленовые), ООО «Продсервис» в сумме 1 145 000 руб. (мешки полипропиленовые), ООО «Виста» в сумме 2 440 141 руб. (мешки полипропиленовые).

По данным уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2007 год отражен налог в сумме 139 386 156 руб. к уплате в бюджет, по данным проверки НДС определен в сумме 140 367 974 руб. к уплате в бюджет. Налог занижен к уплате в бюджет за 2007 год на 981 818 руб. Занижение произошло по причине неправомерного предъявления НДС к вычету с суммы оприходованных и оплаченных товаров от поставщиков - ООО «Тревис» -814 058 руб., ООО «Продсервис» - 167 760 руб.

По данным уточненных налоговых деклараций налог на добавленную стоимость за 2008 год отражен в сумме: к уплате в бюджет - 165 295 674 руб.; к возмещению из бюджета -2 021 861 руб. По данным проверки НДС определен в сумме: к уплате в бюджет - 166 046 011 руб.; к возмещению из бюджета - 2 010 232 руб. В результате налог на добавленную стоимость занижен к уплате в бюджет на 750 337 руб., и налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета, завышен на 11 629 руб. Расхождение данных произошло по причине неправомерного предъявления НДС к вычету с суммы оприходованных и оплаченных товаров от поставщиков: ООО «Продсервис» - 133 290 руб., ООО «Виста» 628 676 руб.

По взаимоотношениям общества и ООО «Тревис» ИНН/КПП 3808163273/380801001 (далее – ООО «Тревис», поставщик, контрагент) апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В подтверждение правомерности расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС по поставщику ООО «Тревис»  обществом были представлены: договор поставки №10 от 25.05.2007г. с приложением № 1 от 25.05.2007 г. (т.6 л.д.1-2), свидетельство о государственной регистрации ООО «Тревис» (т.6 л.д.4), свидетельство о постановке на учет российской  организации в  налоговом органе по месту нахождения на территории РФ ООО «Тревис» (т.6 л.д5), письмо № 7 от 10.05.2007 г., ведомость аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2007-2008 гг. (т.6 л.д.6), акт сверки по состоянию на 08.10.2007 г. (т.6 л.д.10), товарные накладные, счета-фактуры, приходные ордера   на сумму 5 337   051,10 руб., в  том числе НДС 814 057,80 руб., без НДС 4 522 543,30 руб., платежные поручения: № 109 от 22.06.2007 г., № 122 от 25.06.2007 г., № 153 от 27.06.2007 г., № 558 от 28.06.2007 г., № 187 от 28.06.2007 г., № 2370 от 11.07.2007 г., № 2779 от 24.07.2007 г., № 721 от 02.08.2007 г., № 699 от 13.09.2007 г., № 323 от 14.09.2007 г., №875 от 18.09.2007 г., № 3450 от 24.09.2007 г., № 559 от 28.09.2007 г., № 3679 от 11.10.2007 г. (т.6 л.д.58-71), наряд-заказ на оплату от 08.10.2007 г. (т.6 л.д.72), письмо о перечислении задолженности (т.6 л.д.73), пояснения по взаимоотношениям с ООО «Тревис», ведомости аналитического учета по счету 10 «Материальные ценности» (т.6 л.д.7-9), документы по расходу материальных ценностей.

Из указанных документов следует, что ООО «Тревис» поставляло обществу ленту-скотч, мешки полипропиленовые.

Согласно договору поставки №10 от 25.05.2007г. (далее – договор) ООО «Тревис» (Поставщик) обязуется поставлять обществу (Покупателю) товар - ленту-скотч, мешки полипропиленовые. Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент передачи товара покупателю. Согласно приложению №1 от 25.05.2007г. к договору, транспортные услуги ООО «Тревис» входят в цену товара, наименование товара имеет указание на  индивидуализирующие признаки - С-Текс, С-200, ИМЖК, Молоко.

Представленные документы со стороны ООО «Тревис» подписаны от имени Николаевой Елены Борисовны в качестве руководителя.

Вместе с тем, в отношении ООО «Тревис» налоговым органом в ходе проверки установлено следующее.

Как правильно указывает суд первой инстанции, ООО «Тревис» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска с 20.02.2007 года. Юридический адрес организации: 664011, г.Иркутск, ул. Чкалова, 39А. (т.6 л.д.114-118).

Требование о представлении документов, подтверждающих взаимоотношения ООО «Тревис» с ОАО «Иркутский МЖК», выставленное ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска по поручению ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска на юридический адрес ООО «Тревис», вернулось с отметкой на конверте «Организация не значится» (т.6 л.д.107-108).

Сотрудниками ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска был осуществлен выезд по месту регистрации ООО «Тревис», по которому предприятие не найдено. Проведен допрос свидетеля Жернаковой Елены Валентиновны - менеджера ЗАО «Байкал-Авто-Трак-Сервис», расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 39а. Жернакова Е.В. пояснила, что ООО «Тревис» не находится и никогда не находилось по данному адресу. В адрес ООО «Тревис» приходили письма и уведомления о вручении почтового отправления из налоговой инспекции и других организаций, корреспонденцию никто не забирал (т.6 л.д.104-106).

Собственниками помещений, расположенных по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 39а являются Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Иркутской области, Общероссийской Общественной организацией «Российский Союз Молодежи», ЗАО «ЧТЗ-Сервис». Собственниками помещений представлены пояснения о том, что договоры аренды с ООО «Тревис» в 2006-2008 годах не заключались, арендаторами помещений по данному адресу также не заключались договоры субаренды с ООО «Тревис», ООО «Тревис» по данному адресу никогда не располагалось (т.6 л.д.112).

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО «Тревис» является Николаева Елена Борисовна (паспорт серия 25 03 №853430 выдан УВД Ленинского района г. Иркутска, 31.05.2003 года, проживающая по адресу: 664002, г. Иркутск, ул. Почтамская, 88, 34 – т.6 л.д.114-118).

Николаевой Е.Б. даны пояснения, занесенные в протокол допроса свидетеля, составленный сотрудниками ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, в которых Николаева Е.Б. указывает, что отношения к деятельности ООО «Тревис» не имеет, никаких первичных бухгалтерских документов от имени ООО «Тревис» не подписывала. Николаева Е.Б. в феврале 2007 г. за вознаграждение размером в одну тысячу рублей передала копию своего паспорта неизвестному ей лицу и подписала по его просьбе документы для регистрации организации (т.6 л.д.77-84).

В связи с показаниями Николаевой Е.Б. о ее непричастности к деятельности ООО «Тревис», налоговым органом постановлением №02-42/04 от 11.12.2009г. назначена почерковедческая экспертиза документов ООО «Тревис» (т.6 л.д.52-54). Общество было ознакомлено с указанным постановлением, о чем был составлен протокол от 11.12.2009 года. Протокол подписан директором общества, замечаний и дополнений к постановлению заявлено не было, отвод эксперту не заявлялся, дополнительных вопросов на разрешение эксперта также не ставилось (т.6 л.д.56).

Кроме того, 29.12.2009 года, руководитель общества был ознакомлен с заключением почерковедческой экспертизы № 246,247,248-12/09 от 18.12.2009 г., о чем был составлен протокол от 29.12.2009 года. Замечаний по экспертизе заявлено не было (т.6 л.д.55). В заключении эксперта № 246,247,248-12/09 от 18.12.2009 г. (т.6 л.д.38-51) сделан вывод, что подписи от имени Николаевой Е.Б. на: договоре поставки № 10 от 25.05.2007 г. с приложением от 25.05.07 г., товарных накладных №№ 6 от 28.05.2007 г., 4 от 28.05.2007 г., 5 от 28.05.2007 г., 3 от 28.05.2007 г., 7 от 28.06.2007 г., 9 от 29.08.2007 г., №11 от 31.08.2007 г., 10 от 30.08.2007 г., счетах-фактурах №№ 6 от 28.05.2007 г., 4 от 28.05.2007 г., 5 от 28.05.2007 г., 3 от 28.05.2007 г., 7 от 28.06.2007 г., 9 от 29.08.2007 г., №11 от 31.08.2007 г., 10 от 30.08.2007 г., акте сверки на 08.10.2007 г., письме о перечислении задолженности выполнены не Николаевой Е.Б., а иными лицами.

Согласно информации ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска последняя отчетность ООО «Тревис» представлена за 1 полугодие 2007 г. В налоговых декларациях по НДС исчисленные суммы налога уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов по налогу (т.6 л.д.110).

На балансе ООО «Тревис» отсутствуют основные средства, как собственные, так и арендованные. Декларация по транспортному налогу в инспекцию не представлялась, что также подтверждает отсутствие транспортных средств у общества. Декларации по ЕСН представлены с начислением незначительных сумм к уплате в бюджет, однако уплата этих сумм в бюджет за 2 квартал 2007 г. не производилась, общество не производило уплату в бюджет налога на доходы физических лиц, что подтверждает отсутствие работников в организации.

ООО «Тревис» заявлен основной вид экономической деятельности: Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах.

Анализ выписки по операциям на единственном расчетном счете ООО «Тревис» №40702810100010000756 (т.6 л.д.120-159), открытом в филиале «Иркутский» ВЛБАНК (ОАО), показывает, что по расчетному счету нет платежей, свидетельствующих о реальном осуществлении ООО «Тревис» хозяйственной деятельности - не снимались денежные средства на выплату заработной платы, не перечислялись средства поставщикам за ленту-скотч, мешки полипропиленовые, не перечислялись средства собственникам автомашин Зуеву В.В., Пихето Е.Н. Движение по счету носит транзитный характер. Дебетовый и кредитовый обороты по расчетному счету за период с 27.02.2007г. по 12.11.2007г. одинаковы и равны 1 941 438 543,39 руб. Денежные средства поступают от различных покупателей, причем каждый покупатель указывает характерное только для него назначение платежа. В результате ООО «Тревис» является поставщиком различных товаров, работ, услуг: производит земельные и бетонные работы, кровельные работы, осуществляет ремонт транспортных средств, помещений, иногородние грузоперевозки, установку стрелового оборудования автокрана, информационно-консультационные услуги, рекламные услуги, поставляет металл, автомобили, пиломатериал, сантехнику оргтехнику и т.д., при этом ООО «Тревис» не оплачивает с расчетного счета суммы за данные товары, работы, услуги, не имеет