Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2011 по делу n А19-16105/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

основных средств и работников для производства данных товаров, работ, услуг.

Денежные средства с расчетного счета ООО «Тревис» перечисляются в основном ООО «Микомс» ИНН 7707608283, ООО «Акцент» ИНН 7715587703, ООО «Продсервис» ИНН 7710610660, Звереву Михаилу Ивановичу.

ООО «Микомс» ИНН 7707608283 состоит на налоговом учете в ИФНС №7 г. Москвы с 15.11.2006 г. Юридический адрес: г. Москва, ул. Селезневская, 13. Собственником помещения по указанному адресу является ООО «Дэйнар» ИНН 7723569930, которое сообщило, что находящееся в собственности помещение в аренду не сдается.

Руководителем ООО «Микомс» является Артамонов Денис Сергеевич (паспорт серия 46 05 №183529, выдан 06.11.2003 года 2 ОМ Пушкинского УВД МО), в соответствии с федеральной базой данных Единого государственного реестра налогоплательщиков Артамонов является руководителем 22 организаций. Согласно протоколу допроса Артамонов Д.С. руководителем и учредителем ООО «Микомс» не является, организация была зарегистрирована за вознаграждение, расчетный счет не открывал (т.6 л.д.160-162).

Анализ банковской выписки: на расчетный счет ООО «Микомс» поступают денежные средства от различных организаций, в т.ч. от ООО «Тревис», ООО «Продсервис». С расчетного счета ООО «Микомс» в 2007г. большая часть денежных средств перечисляется на расчетный счет ООО «Акцент» (с которого производится оплата Звереву М.И. за ценные бумаги).

ООО «Акцент», ИНН 7715587703, состояло на учете в ИФНС №15 по г.Москве с 21.12.2005г., зарегистрировано по адресу: 129221, г.Москва, ул.Полярная. 10. Организация не отчитывалась с момента регистрации, снята с учета 05.04.2008г. В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий фактическое местонахождение организации не установлено (т.6 л.д.176).

Генеральный директор Кольцов Денис Владимирович (паспорт 88 02 463113 выдан 12.02.2003г. Заречным О/М УВД г. Йошкар-Олы). Согласно письменному объяснению, полученному инспекцией ФНС по г.Йошкар-Оле от Кольцова Д.В., он не является и не являлся руководителем ООО «Акцент», никакие доверенности и документы от имени ООО «Акцент» не подписывал (т.6 л.д.177-178).

Анализ банковской выписки расчетного счета №40702810313010000095, открытого в «Дальневосточном» банке показал, что на расчетный счет ООО «Акцент» в больших объемах поступают денежные средства от ООО «Микомс» (ИНН 7707608283) и ООО «Тревис» (ИНН 3808163273). С расчетного счета ООО «Акцент» происходит перечисление денежных средств физическому лицу Звереву М.И. за ценные бумаги, Иванюхе В.А.

Анализ приведенных доказательств, свидетельствует о том, что поставщиком ООО «Тревис» не осуществлялась реальная поставка товаров, так как у ООО «Тревис» отсутствовали необходимые для этого основные средства, транспортные средства, складские помещения, управленческий и технический персонал. Документы данного поставщика: договоры, товарные накладные, счета-фактуры, содержат недостоверные сведения об адресе организации, подписаны неустановленным лицом. Кроме того, налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара на склад общества. Денежные средства ОАО «Иркутский Масложиркомбинат» за ленту-скотч, полипропиленовые мешки, перечисленные на расчетный счет ООО «Тревис», перечисляются далее на расчетные счета организаций: ООО «Микомс», ООО «Акцент», ООО «Продсервис», также имеющих признаки организаций, созданных с целью совершения сделок, направленных на уход от налогообложения и, в конечном итоге, обналичиваются через физических лиц Зверева М.И. и Иванюха В.А.

Данные обстоятельства, установленные в отношении спорного контрагента, указывают на то, что ООО «Тревис» не могло осуществлять спорные хозяйственные операции. Следовательно, особое значение имеет проверка реальности хозяйственных операций, а также проявление обществом достаточной осмотрительности, осторожности и добросовестности при вступлении в отношения со спорным контрагентом.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в приходных ордерах (Форма № М-4)  имеются записи марок и номеров автомобилей. Налоговым органом был направлен запрос в МОГТОР ГИБДД при ГУВД по Иркутской области № 02-11/026137 от 11.11.2009 г., получен ответ вх. №043838 от 25.11.2009 г. (т.5 л.д.49). Согласно представленным ГИБДД карточкам учета транспортных средств: собственником автомобиля Мерседес гос. регистр, знак № Е3360В38 (указанного в приходных ордерах №№ 319,461,470,483 от 28.05.2007г., № 410 от 28.06.2007 г.) являлся Зуев В.В., период регистрации данного гос. регистр, знака с 02.12.2005 г. по 01.06.2007 г.; собственником автомобиля Исудзу гос. регистр, знак № Н845РА38 (указанного в приходном ордере №527 от 31.08.2007 г.) являлась Пихето Е.Н.

По данным Федеральной базы сведений о доходах: Пихето Е.Н. в 2007 г. доходы получила только от ООО «Восток-ТМ». Зуев В.В. в 2007 г. доходы получил только от ООО «Сибирские стрелки».

Как правильно указывает суд первой инстанции, относительно обстоятельств заключения сделки с ООО «Тревис» общество представило пояснения, в которых указал, что после маркетингового исследования возможных поставщиков полипропиленовых мешков, ленты-скотч, было принято решение о сотрудничестве с фирмами, в число которых входило ООО «Тревис», в лице Николаевой Елены Борисовны. Переговоры со стороны ОАО «Иркутский масложиркомбинат» проводились заместителем директора управления ресурсов Каменских А.В. Со стороны ООО «Тревис» - генеральным директором. У ООО «Тревис» были запрошены уставные документы, но поскольку в переговорах принимал участие руководитель организации-поставщика, действующий на основании Устава, его паспортные данные налогоплательщиком не проверялись.

Кроме того, апелляционный суд отмечает следующее.

В товарных накладных лицом, произведшим отпуск груза указана Николаева Е.Б., а по пояснениям, данным, в том числе и суду апелляционной инстанции, товар привозился водителями, которые привозили и документы, таки образом, в товарных накладных указаны недостоверные сведения относительно лица, участвовавшего непосредственно в хозяйственной операции. Установить, кто конкретно привозил груз из основного первичного учетного документа невозможно, следовательно, отсутствует возможность проверки реальности хозяйственной операции.

Также апелляционный суд отмечает, что материалами дела не подтверждается и согласование конкретных надписей с логотипом общества с ООО «Тревис», а с учетом того, что надписи делал производитель упаковки на территории другого государства, а общество само не являлось заказчиком данной продукции производителю, это обстоятельство указывает на формальный характер отношений между обществом и ООО «Тревис».

Исходя из изложенного, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции пришел к правильным выводам о том, что представленные обществом документы содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для получения вычетов по НДС и включения затрат в расходы по налогу на прибыль. Обществом не проявлено должной осмотрительности при вступлении в отношения со спорным контрагентом. Таким образом, налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что представленные на проверку документы по взаимоотношениям с ООО «Тревис» не могут служить для подтверждения расходов в сумме 4 522 543,30 руб., из которой: сумма 3 116 892 руб. включена в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в 2007 г. (в том числе: во 2 квартале 2007 г. - 1 164 921 руб., в 3 квартале 2007 г. - 288 976 руб., в 4 квартале 2007 г. - 1 662 995 руб.), что подтверждается накладными на отпуск в производство ленты-скотч, мешков полипропиленовых. Сумма 1 405 651 руб. включена в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в 2008 г.

По взаимоотношениям общества и ООО «Продсервис» ИНН/КПП 7710610660/771001001 (далее – ООО «Продсервис», поставщик, контрагент) апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в подтверждение взаимоотношений с ООО «Продсервис» общество представило следующие документы: договор поставки № 27 от 01.09.2007 г. с приложением № 1 от 09.09.2007 г.(т.7 л.д.1-2), свидетельство о государственной регистрации ООО «Продсервис» (т.7 л.д.18), свидетельство о постановке на  учет российской  организации  в  налоговом органе по месту нахождения на территории РФ ООО «Продсервис», устав ООО «Продсервис», приказ по личному составу ООО «Продсервис» №1 от 06.12.2005 г.(т.7 л.д.17), решение участника ООО  «Продсервис» №1 от 04.12.2005 г.(т.7 л.д.20), письмо Мосгорстата по ООО «Продсервис»(т.7 л.д.21), письмо ООО «Продсервис» № 129 от 10.12.2007 г., письма ОАО «Иркутский масложиркомбинат» №№7/ от 30.08.2007, от 21.11.2007 г.(т.7 л.д.22), доверенность сроком с 10.10.2007г. по 12.10.2007г. на автомобиль «Исудзу», г/н Н895РА (т.7 л.д.24), доверенность сроком с 14.01.2008г. по 17.01.2008г. на автомобиль «Газель», г/н М360ЧК (т.7 л.д.25), доверенность сроком с 19.01.2008г. по 22.01.2008г. на автомобиль «Исудзу», г/н Н845РА (т.7 л.д.26), ведомость аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2007-2008 гг.(т.7 л.д.27-29), акт проверки расчетов за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г.(т.7 л.д.30), товарные накладные, счета-фактуры, приходные ордера на сумму 1 973 550 руб., в том числе НДС 301 050 руб., без НДС 1 672 500 руб.(т.7 л.д.31-48); платежные поручения: № 359 от 18.10.2007 г., № 879 от 30.10.2007 г., № 308 от 30.11.2007 г., № 47 от 15.01.2008 г.. № 163 от 23.01.2008 г., № 708 от 13.02.2008 г.(т.7 л.д.50-56), пояснения по взаимоотношениям с ООО «Продсервис», ведомости аналитического учета по счету 10 «Материальные ценности» (т.9 л.д.125-132), документы по расходу материальных ценностей (т.9 л.д.133-136).

Из представленных документов следует, что ООО «Продсервис» поставляло обществу мешки полипропиленовые.

Согласно договору поставки №27 от 01.09.2007г. ООО «Продсервис» (Продавец) обязуется поставлять обществу (Покупателю) товар - мешки полипропиленовые. Право собственности на Товар переходит от Продавца к Покупателю в момент передачи Товара Покупателю. Доставка товара производится Поставщиком. Транспортные расходы входят в стоимость товара.

Договор, приложение № 1 к договору, а также товарные накладные и счета-фактуры со стороны ООО «Продсервис» подписаны генеральным директором

Представленные документы со стороны ООО «Продсервис» подписаны от имени Розанова А.Л. в качестве руководителя.

Вместе с тем, в отношении ООО «Продсервис» налоговым органом в ходе проверки установлено следующее.

Как правильно указывает суд первой инстанции, ООО «Продсервис» состоит на учете в ИФНС России №10 по г. Москве с 06.12.2005г., зарегистрировано по адресу: 123056 г. Москва пер. Красина, д.15, стр.1. По данному адресу ООО «Продсервис» не находилось, о чем свидетельствуют Акты установления нахождения органов управления юридических лиц в здании по адресу: г.Москва пер. Красина, д. 15, стр.1, составленные сотрудниками ИФНС России №10 по г. Москве. Учебно-курсовой комбинат «Автодор» обладает данным помещением на праве оперативного управления, единственным арендатором помещения по указанному адресу является ООО «Паблик Пойнт» ИНН 7710629621, которое помещения в субаренду каким либо организациям не сдаёт. Согласно информации УФНС по г. Москве собственником части здания с 25.04.2003 г. по адресу: г. Москва, пер. Красина, д. 15, стр.1, является ООО «Контакт-СК». ООО «Контакт-СК» сообщило, что в период с 2006 г. по 2008 г. ООО «Продсервис» по данному адресу не располагалось (т.7 л.д.93-97).

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО «Продсервис» является Розанов Альберт Львович (паспорт: 46 06 № 620139. выдан 03.06.2004 Сергиево - Посадским отделением милиции Московской области, зарегистрирован по адресу: Московская область г. Сергиев Посад, ул. Проезд Хотьковский,15,120 – т.7 л.д.94).

Согласно сведениям, содержащимся  в федеральной базе  Единого государственного реестра налогоплательщиков, Розанов Альберт Львович является учредителем 137 организаций, руководителем в  140 организациях и главным бухгалтером в 36 организациях.

Розановым Альбертом Львовичем даны показания, занесенные в протокол допроса свидетеля (т.7 л.д.58-60, 100-104), составленного сотрудниками ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области, в которых Розанов А.Л. указывает, что отношения к деятельности ООО «Продсервис» не имеет, по просьбе одногруппника согласился за вознаграждение зарегистрировать на свое имя различные организации, в том числе и ООО «Продсервис». Расчетный счет в филиале ОАО «Дальневосточный банк» в г. Иркутске не открывал, доверенности не выдавал, договоры от имени ООО «Продсервис» с ОАО «Иркутский масложиркомбинат» не заключал, товары в адрес ОАО «Иркутский масложиркомбинат» не поставлял.

В связи с показаниями Розанова А.Л. о его непричастности к деятельности ООО «Продсервис», налоговым органом постановлением №02-42/04 от 11.12.2009 г. назначена почерковедческая экспертиза документов ООО «Продсервис». Общество было ознакомлено с указанным постановлением, о чем был составлен протокол от 11.12.2009 года (т.6 л.д.56). Протокол подписан директором ОАО «Иркутский масложиркомбинат» Баймашевой Т.И. Замечаний и дополнений к постановлению заявлено не было, отвод эксперту не заявлялся, дополнительных вопросов на разрешение эксперта также не ставилось.

Кроме того, 29.12.2009 года, руководитель общества был ознакомлен с заключением почерковедческой экспертизы № 246,247,248-12/09 от 18.12.2009 г., о чем был составлен протокол от 29.12.2009 года. Замечаний   по экспертизе заявлено не было (т.7 л.д.55). В заключении эксперта № 246,247,248-12/09 от 18.12.2009 г. (т.7 л.д.38-51) сделан вывод, что подписи от имени Розанова А.Л. на документах: договоре поставки № 27 от 01.09.2007 г. с приложением от 09.09.2007 г., письме исх. № 129 от 10.12.2007 г., доверенностях от 10.10.07 г., от 14.01.08 г., от 19.01.08 г., товарных накладных №12 от 18.09.2007 г., №2 от 22.11.2007 г., №13 от 11.10.2007 г., №3 от 27.12.2007 г., №1 от 18.01.2008 г. №2 от 23.01.2008 г., счетах-фактурах №12 от 18.09.2007 г., №2 от 22.11.2007 г., №13 от 11.10.2007 г., №3 от 27.12.2007 г., №1 от 18.01.2008 г. №2 от 23.01.2008 г. выполнены не Розановым А.Л., а иными лицами.

Согласно информации, имеющейся в ИФНС РФ № 10 по г. Москве. ООО «Продсервис» имеет признаки организации, созданной с целью совершения сделок, направленных на уход от налогообложения. С момента регистрации ООО «Продсервис» бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась. Филиалы у ООО «Продсервис» отсутствуют. Налогоплательщик представил на проверку письмо ООО «Продсервис» № 129 от 10.12.2007 г., в котором ООО «Продсервис» сообщает о наличии у него обособленного подразделения на территории г. Иркутска. Однако от имени директора ООО «Продсервис» Розанова А.Л. данное письмо подписано неустановленным лицом.

ООО «Продсервис» заявлен основной вид деятельности: