Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2011 по делу n А19-11258/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

орган работает по шестидневной рабочей неделе, в материалах дела не имеется, а, кроме того,  работа в налоговых органах является видом государственной службы, то есть регулируется иными нормами права.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что указанные обстоятельства сами по себе не могут являться основанием для признания решения  налогового органа незаконным в силу положений статьей 101 Налогового кодекса РФ, поскольку не являются безусловными основаниями для его отмены, а существенного нарушения прав общества не повлекли, так как общество было извещено как о возможности ознакомления с материалами проверки, так и о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Рассматривая дело по существу, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.265 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат, налогоплательщик должен доказать, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Согласно  ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты, хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленные ст.421 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Следовательно, вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера.

В соответствии со ст.2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, поэтому негативные последствия выбора контрагента по договору не могут быть переложены на бюджет при реализации прав на возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентами. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Руководствуясь правовой позицией, высказанной в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О обязанность по возмещению налога на добавленную стоимость возникает у налоговых органов в отношении добросовестных налогоплательщиков.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12 октября 2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что под налоговой  выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета.

Согласно п.6 данного Постановления, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

-           невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-     отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-     учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 данного Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности (пункт 10 Постановления).

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем постановлении от 12.02.2008г. № 12210/07, из анализа положений статей 153, 154, 167, 171-172 НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить налог на добавленную стоимость с оборота по реализации товара (работ, услуг).

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как следует из решения налогового органа и правильно указано судом первой инстанции, основанием для отказа  обществу в налоговых вычетах по  НДС за 2006г., 2007г. в сумме 8 346 148 руб. 23 коп., а также непринятию инспекцией в качестве обоснованных и документально подтвержденных расходов по налогу на прибыль организаций за 2006г., 2007г. по контрагентам ЗАО РСП «Союз», ООО «Строй-Торг», ООО «Ликон», ООО «Стрим», ООО «Снегурочка» в сумме 11 128 238 руб. 95 коп. послужили следующие обстоятельства:

- отсутствие лицензии у ЗАО РСП «Союз», ООО «Строй-ТОРГ», ООО «Ликон», ООО «Стрим», ООО «Снегурочка» лицензии на оказание услуг в области связи.

- отсутствие у ЗАО РСП «Союз», ООО «Строй-Торг», ООО «Ликон», ООО «Стрим» основных средств, технического персонала, способного выполнить специализированные услуги по мониторингу связи, мониторингу радио эфира;

- отсутствие у ЗАО РСП «Союз», ООО «Строй-Торг», ООО «Ликон», ООО «Стрим», ООО «Снегурочка» расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении деятельности данными организациями;

- отсутствие у ЗАО РСП «Союз», ООО «Строй-Торг», ООО «Ликон», ООО «Стрим», ООО «Снегурочка» производственных активов, в том числе транспортных средств необходимых для оказания услуг;

- транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам ЗАО РСП «Союз», ООО «Строй-Торг», ООО «Ликон», ООО «Стрим», ООО «Снегурочка»;

- договор, счета-фактуры ООО «Строй-Торг», ООО «Стрим» подписаны неустановленным лицом. В ходе проведенного допроса Стребков С.А. (руководитель ООО «Строй-Торг») отрицал свою причастность к деятельности ООО «Строй-Торг».

Руководитель ООО «Стрим» Поляков А.В. в ходе проведенного допроса (т.6 л.д.75-76) отрицал свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стрим», ООО «Ликон»., никакие договора, документы бухгалтерского и налогового учета он не подписывал.

- ЗАО РСП «Союз», ООО «Строй-Торг», ООО «Ликон», ООО «Стрим», ООО «Снегурочка» не находятся по юридическим адресам;

- недостоверные сведения об адресах ЗАО РСП «Союз», ООО «Строй-Торг», ООО «Ликон», ООО «Стрим», ООО «Снегурочка» в договорах, счетах-фактурах;

- ЗАО РСП «Союз», ООО «Строй-Торг», ООО «Ликон», ООО «Стрим», ООО «Снегурочка» прекратили представление в налоговые органа налоговой и бухгалтерской отчетности;

- ООО «Строй-Торг», ООО «Ликон», ООО «Стрим» зарегистрированы от имени лиц, фактически не причастных к их деятельности;

- аффилированность участников сделки (ООО»Ликон», ООО «Стрим»);

- увеличение стоимости оказанных услуг контрагентами в сотни раз при сравнении с аналогичными услугами, выполняемыми государственными предприятиями, в частности ФГУП   «РЧЦ СФО».

Обществом в подтверждение вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по спорным контрагентам были представлены следующие документы:

ЗАО РСП «Союз»: договор оказания услуг в области связи (т.8 л.д.46); счета-фактуры (т.8 л.д.38-,40, 42, 44-45, 47, 49, 51, 53-54, 56); акты сдачи-приемки выполненных работ (т.8 л.д.30-37).

ООО «Строй-Торг»: договор оказания услуг в области связи (т.7 л.д.92-94); счета-фактуры (т.7 л.д.109-117, 119); акты сдачи-приемки выполненных работ (т.7 л.д.98, 100, 105, 107).

ООО «Ликон»:  договор оказания услуг в области связи (т.7 л.д.1-2); счета-фактуры (т.7 л.д.17-26); акты сдачи-приемки выполненных работ (т.7 л.д.16, ).

ООО «Стрим»:  договор оказания услуг в области связи (т.6 л.д.1-3); счета-фактуры (т.6 л.д.5, 12, 15, 18, 21, 23, 26, 29-30, 34,  37, 40, 43 45-46, 51, 54, 57, 60, 63, 66, 69); акты сдачи-приемки выполненных работ (т.6