Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2011 по делу n А19-20192/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Доводы общества о существенном нарушении налоговым органом порядка проведения проверки апелляционным судом отклоняются по следующим мотивам.

Данные доводы общества были заявлены им суду первой инстанции и получили  с его стороны надлежащую оценку.

Относительно доводов о том, что налоговым органом нарушены сроки и порядок проведения проверки, суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Согласно п. 1 ст. 100 Кодекса по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки

В п. 3 ст. 100 Кодекса определен перечень сведений, которые должны быть указаны в акте налоговой проверки.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 100 Кодекса).

В п. 5 ст. 100 Кодекса установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 Кодекса).

Аналогичные положения закреплены в приказе Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» (далее - Приказ ФНС России № САЭ-3-06/892@).

В соответствии со ст. 101 Кодекса акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодекса, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Судом первой инстанции правильно установлено, что выездная налоговая проверка деятельности общества проведена должностными лицами налогового органа в рамках предоставленных полномочий, о чем 30.12.2009 года составлена справка № 11-20-04/76 о проведенной выездной налоговой проверке (т.1 л.д.17-18). Акт выездной налоговой проверки № 11-20-04/16 составлен налоговым органом 27.02.2010 года, то есть в пределах двухмесячного срока и соответствует требованиям, установленным в статье 100 Кодекса и в Приказе ФНС России № САЭ-3-06/892@.

Довод апелляционной жалобы, что налоговый орган преднамеренно затянул срок вынесения решения на 13 дней, что отразилось на значительном начислении пени по налогу на прибыль, опровергается материалами дела.

Так, суд первой инстанции правильно указал, что акт проверки был направлен  обществу почтой и получен 24.03.2010 (т.8 л.д.9). В течение 15 дней обществом были представлены возражения на акт проверки и в пределах 10-ти дневного срока рассмотрены налоговым органом, о чем составлен протокол от 26.04.2010 №13-10/3907.05.2010г. (т.12 л.д.111-116). Решением от 26.04.2010 №11-20-04/03 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля для проведения допроса свидетелей и истребования дополнительных документов рассмотрение материалов налоговой проверки продлено не более одного месяца, 25.05.2010 года материалы проверки рассмотрены и принято решение о привлечении Общества к налоговой ответственности №11-20-04/22. Таким образом, налоговым органом соблюдены сроки рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, установленные п.6 ст. 100 и п. 1 ст. 101 Кодекса.

Кроме того, приводя довод об излишнем  начислении пеней, общество не подтверждает факт  уплаты налога, а начисление пеней производится непрерывно, то есть в решении налогового органа отражено начисление пеней до момента вынесения решения, но это  не значит, что в дальнейшем, в случае неуплаты налогов, пени начисляться не будут.

Довод апелляционной жалобы, что налоговый орган в акте проверки от 27.02.2010 года №11-20-04/16 и решении от 25.05.2010 №11-20-04/22 не привел перечень документов, которые не приняты им в подтверждение произведенных ООО «Леса СИЬИРИ» расходов, что свидетельствует об отсутствии документального  подтверждения фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, судом апелляционной инстанции отклоняется по следующим мотивам.

Как правильно указывает суд первой инстанции,  акт проверки от 27.02.2010 года № 11-20-04/16 и решение налогового органа от 25.05.2010 №11-20-04/22 соответствуют требованиям ст. ст. 100, 101 Кодекса и Приказа ФНС России № САЭ-3-06/892@, в них приведены ссылки на первичные документы и иные сведения, подтверждающие обстоятельства совершения правонарушения, в том числе на первичные документы, подтверждающие необоснованное применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, занижение налоговой базы по налогу на прибыль. В Приложениях к решению приведены подробные расчеты пени, которые обществом получены совместно с оспариваемым решением. Содержащиеся в акте и решении формулировки отражают вменяемые  обществу нарушения, обстоятельства, на которых основаны выводы налогового органа, и доначисления соответствующих обязательных платежей.

Кроме того, как следует из акта проверки, в нем указаны документы бухгалтерского и налогового учета, на основании которых налоговый орган проводил проверку (п.1.8), доказательств того, что указанные налоговым органом документы, в которых отражены данные первичных документов (книга покупок, ГТД, оборотно-сальдовые ведомости и т.п.), представленные обществом, содержат недостоверные сведения о перечне документов, отраженных в них, в материалах дела не имеется. Возможность проверить, на основании каких первичных документов налоговый орган проводил проверку у общества имелась.

Довод апелляционной жалобы, что уникальное имя организации должно правильно указываться налоговым органом во всех документах, тем более в ненормативных актах, поскольку неправильное его указание влечет за собой правовые последствия, а неправильно указание наименования общества (вместо ООО «Леса СИБИРИ» указано: ООО «Леса Сибири») является основанием для отмены решения налогового органа, судом апелляционной инстанции отклоняется по следующим мотивам.

Суд первой инстанции правильно указывает, что, как следует из решения от 10.11.2009г. №11-20-06/66, выездная налоговая проверка назначена в отношении ООО «Леса СИБИРИ» (ИНН: 3815008920), в последующем справка от 30.12.2009 №11-20-04/76, акт выездной налоговой проверки от 27.02.2010, а также решение о привлечении к налоговой ответственности от 25.05.2010 №11-20-04/22 составлены в отношении того же проверяемого юридического лица, о чем свидетельствует указанный в перечисленных выше актах налогового органа идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 3815008920. Таким образом, неверное указание налоговым органом наименования проверяемого лица, не повлекло нарушения прав налогоплательщика и принятия неправомерного решения.

Апелляционный суд полагает, что с учетом указанных обстоятельств, сомнений по вопросу о том, в отношении какого налогоплательщика была проведена проверка и вынесено решение, не имеется. Защита  права на имя относится к сфере гражданских, а не налоговых правоотношений.

На основании изложенного апелляционный суд приходит к выводу, что доводы общества не опровергают выводов суда первой инстанции о том, что нарушений, которые в соответствии с абзацем первым пункта 14 статьи 101 Кодекса могли бы быть расценены как являющиеся основанием для отмены решения налогового органа, по данному делу не имеется.

Рассматривая дело по существу доначислений в обжалуемой обществом части, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Пунктом 1 ст.252 Кодекса установлено, что плательщики налога на прибыль уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,  указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все Хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 указанной статьи, а также п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Статья 171 Кодекса предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 Кодекса).

Порядок применения налоговых