Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2011 по делу n А19-20192/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Альткон» приостановлено 16.04.07г. Организация является плательщиком НДС, последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2007 года («нулевая»), согласно бухгалтерскому балансу, по состоянию на 01 июля 2007 года, основных средств у ООО «Альткон» не значится, расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2 квартал 2007 года представлены с нулевыми показателями. Контрольно-кассовая техника (ККТ) у ООО «Альткон» не зарегистрирована (т. 9 л.д. 83-85).

В представленном в налоговый орган заявлении от 21.04.09г. Курский Роман Петрович (паспорт 6003 №844471) сообщил, что совместно с другом по имени Сергей Рамозанов решил создать ООО «Альткон» (ИНН: 6164248964) для ювелирной мастерской, спустя неделю, он решил закрыть ООО «Альткон», его знакомый по имени Сергей сообщил, что фирма закрыта. Финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, договоры, счета-фактуры, ТТН, банковские документы от имени ООО «Альткон» не подписывал (т.9 л.д. 86-87).

Согласно письму ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 21.12.09г. №16.20-30/24697 конверт с уведомлением о вызове Курского Р.П. для допроса в качестве свидетеля возвращен в налоговый орган с отметкой почты «организация не значится».

Доводы общества о том, что налоговым органом неправомерно использованы доказательства, полученные не в рамках проверки, апелляционным судом отклоняются, так как в соответствии с п.4 ст.101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Таким образом, НК РФ содержит прямое указание на то, что налоговым органом могут быть использованы материалы, полученные им вне рамок проверки данного налогоплательщика.

Из анализа выписки по расчетным счетам ООО «Форест» (ИНН: 3815013536) №№ 40702840518070000759, 40702840318070200759, 40702810218070000759, открытым в Тайшетском ОСБ №2410 следует, что денежные средства, поступающие от ООО «Леса СИБИРИ» в счет предварительной оплаты за продукцию через короткий промежуток времени выдавались наличными по чеку на предъявителя, а также в минимальных размерах перечислялись в счет уплаты налога на добавленную стоимость, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на прибыль, НДФЛ (т. 9 л.д.3-29).

Кроме того, в ответ на запрос налогового органа от 01.12.2009 №11-34/031699 Тайшетским ОСБ №2410 представлены карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Форест», а также копии чеков, подтверждающих выдачу денежных средств в размере 40 361 000 руб. (т. 9 л.д. 32-79), в том числе:

-  35 245 000 руб. гражданину КНР Лю Дан Чунь (паспорт 22585964, выдан 10.05.2007 Чан Су);

-   2 681 000 руб. гражданину Лютаеву Александру Васильевичу (паспорт 2504 №279620, выдан 01.07.2004 ОВД по Чунскому району);

-  2 435 000 руб. гражданину Старикову Денису Сергеевичу (паспорт 0404 №246673, выдан 29.09.2003 ОВД Козульского района).

В отношении гражданина КНР Лю Дан Чунь судом установлено, что последний в период с 01.12.2005 года по 19.04.2006 года работал в ООО «Леса СИБИРИ» в должности коммерческого директора, что подтверждается Приказами ООО «Леса СИБИРИ» от 01.12.05г. №2-к и от 20.04.06г. №3-а-к (т.2 л.д.69-70). 10 января 2006 года коммерческим директором Лю Данчунь от имени ООО «Леса СИБИРИ» (Продавец) заключены контракты №М FZ – А -96 – 58/2006, №М FZ – А - 96 – 18/2006 с Ээргулакской торгово-экономической компанией с ограниченной ответственностью «Фан Чжен» (Покупатель) на поставку лесопродукции в объеме 30 000 куб. м. и пиломатериала обрезного хвойных пород (т. 8 л.д.78-85).

Налоговым органом в адрес Территориального пункта УФМС России по Иркутской области в Чунском районе направлен запрос от 11.12.2009г. №11-34/032823 о предоставлении информации о датах пересечения границы РФ, гражданином КНР Лю Дан Чунь (паспорт PCHN 22585964 выдан 10.05.2007) за период с 01.01.2007 по настоящее время, адрес места регистрации миграционного учета (т.9 л.д.116). В ответ на данный запрос начальник ТП УФМС России по Иркутской области в Чунском районе письмом от 15.12.09г. №11/39 2700 сообщил, что гражданин КНР Лю Данчунь, 15.02.1970 года рождения в период с 01.01.2007 года по настоящее время регистрировался в Чунском районе с 07.09.07г. по 01.12.07г. по адресу: п. Чунский, ул. Ленина, 73-3, убыл 01.12.07г.; с 28.03.08г. по 15.08.08г. по адресу: п. Чунский, ул. Мира, 27-1, убыл 11.08.08г., с 10.12.08г. по 28.02.09г. по адресу: п. Чунский, ул. Юбилейная, 7-3, убыл 16.02.09г.; с 11.06.09г. по 25.08.089. по адресу: п. Чунский, ул. Октябрьская, 1-21,   убыл 25.08.09г. (т.9 л.д.117).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к прпавильному выводу, что из данного ответа следует, что гражданин КНР Лю Дан Чунь (снимавший денежные средства) и Лю Данчунь (коммерческий директор ООО «Леса СИБИРИ») являются одним и тем же лицом, другие граждане КНР под фамилиями Лю Дан Чунь (Лю Данчунь) в п.Чунский не регистрировались. Данный вывод суда первой инстанции в апелляционном суде документально не оспорен.

Также суд первой инстанции правильно указывает, что в отношении Лютаева Александра Васильевича установлено, что он в спорный период являлся единственным учредителем и руководителем ООО «Леса СИБИРИ», что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ (т. 12 л.д. 152-169).

В апелляционном суде общество, также как и в суде первой инстанции, привело доводы о том, что денежные средства снятые Лютаевым А.В. по чекам, выписанным руководителем ООО «Форест» в тот же день были внесены Лютаевым А.В. в кассу ООО «Форест». Общество пояснило, что данный порядок был связан с тем, что руководитель ООО «Форест» не всегда был на месте, поэтому руководители общества снимали денежные средства со счета контрагента для расчета за привозимый товар, который принимали сами от имени ООО «Форест». Указанные доводы общества отклоняются апелляционным судом по следующим мотивам.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в приходно-кассовых ордерах отсутствует основание назначения платежа, материалами дела также подтверждается, что расчет за поставку продукции ООО «Леса Сибири» осуществляло безналичным путем (т. 11 л.д.137-146).

Из материалов дела, в том числе из представленных ТТН, не усматривается, чтобы руководители общества участвовали в хозяйственных операциях от имени ООО «Форест» с его контрагентами. В материалы дела представлены документы о хозяйственных операциях между обществом и ООО «Форест». То есть указанные пояснения общества не подтверждаются документально.

Допрошенный в ходе мероприятий налогового контроля в качестве свидетеля Стариков Денис Сергеевич, документированный паспортом 0404 №246673, выдан 29.09.03г. ОВД Козульского района пояснил, что с 2006 года по 2008 год являлся генеральным директором ООО «Серден», договоры с ООО «Леса СИБИРИ» и ООО «Форест» не заключал, с данными организациями никогда не работал. Денежные средства с расчетного счета ООО «Форест» в 2008 году получал по чекам как доверенное лицо, куда направлялись денежные средства ему неизвестно. Также свидетель сообщил, что знаком с Лю Дан Чунь и Лютаевым Александром Васильевичем как с частными лицами, расчетов непосредственно с ними не производил.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлено, что ООО «Форест» в проверяемом периоде не осуществляло расходование денежных средств, необходимые для обеспечения нормальной деятельности организации (выплата заработной платы, командировочных расходов, оплата аренды офиса, складских помещений, транспортных средств, коммунальных услуг). С учетом объемов поставок пиломатериала в адрес ООО «Леса СИБИРИ» и поступления денежных средств в счет оплаты продукции, перечисление денежных средств в счет уплаты налогов осуществлялось ООО «Форест» в незначительных размерах. Поступающие в 2008 году от единственного покупателя ООО «Леса СИБИРИ» денежные средства на следующий день или через короткий промежуток времени снимались физическим лицами, а именно: Лютаевым А.В.- директором ООО «Леса СИБИРИ», бывшим коммерческим директором ООО «Леса СИБИРИ» Лю Дан Чунь и Стариковым Д.С., являющегося руководителем ООО «Серден» и не имевшего никаких договорных отношений с ООО «Форест», но лично знакомый с Лютаевым А.В. и Лю Дан Чунь. Однако факт перечисления денежных средств в счет оплаты продукции ООО «Альткон» на данном расчетном счете отсутствует.

В подтверждение оплаты приобретенных пиломатериалов ООО «Форест» представлены чеки контрольно-кассовой техники, отпечатанные на контрольно-кассовой машине.  Вместе с тем в соответствии с информацией ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону контрольно-кассовая техника у ООО «Альткон» не была зарегистрирована.

Из представленных в материалы дела квитанций к приходным ордерам от 07.11.08г., от 14.11.08г., от 12.12.08г., от 10.12.08г., от 17.12.08г., от 26.12.08г., от 29.12.08г. следует, что руководитель ООО «Форест» Рябов О.Б. осуществлял единовременную передачу денежных средств юридическому лицу ООО «Альткон» в суммах 1795 650 руб., 3 900 000 руб., 670 000 руб., 295 650 руб., 2 400 000 руб., 2 000 000 руб., 495 650 руб. (т. 10 л.д.68-82), что является нарушением предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В товарно-транспортных накладных от 09.07.08г. №130, №129, №128, №127, №126, №125, №124 на поставку пиломатериалов по договору от 25.05.2008 №45 (т.8 л.д.220-226), приобретаемых ООО «Леса СИБИРИ» у ООО «Форест», указан автомобиль, использовавшийся в перевозке – Камаз 6423, госномер С557НТ, водитель – Лукьянцев В.Н. (водительское удостоверение №446609), пункт погрузки – п. Чунский ул. Ленина, 73-14, пункт разгрузки – п. Чунский ул. Модышевская, 6, территория ООО «Куб». Тогда как, согласно показаниям свидетеля Рябова О.Б. и информации налогового органа, ООО «Форест» основных и транспортных средств не имеет, транспортные средства не арендовались.

Согласно представленным налоговым органом в ходе судебного разбирательства учетным данным грузовой автомобиль Камаз 6423, госномер С557НТ 38, зарегистрирован на праве собственности за ООО «ЛЕСПРОМАРГО». Данное транспортное средство также являлось объектом налогообложения ООО «ЛЕСПРОМАРГО» по транспортному налогу за 1,2,3 кварталы 2008 года и 2008 год, что подтверждается представленными налоговым органом в материалы дела расчетами авансовых платежей за 1,2,3 кварталы 2008 года и налоговой декларацией за 2008 год (т.13 л.д. 33-40).

В соответствии с Выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ЛЕСПРОМАРГО», организация зарегистрирована по адресу: Иркутская область, Чунский район, п. Новочунка, ул. Центральная, 1, руководителем является Ященко Галина Васильевна, проживающая по адресу: Иркутская область, Чунский район, п. Новочунка, ул. Центральная, 10-1, учредителем юридического лица – Ясенков Анатолий Павлович, 04.11.1955 года рождения, проживающий по адресу: Иркутская область, Чунский район, п. Новочунка, ул. Транспортная, 10 (т.12 л.д.170-183).

Допрошенная в качестве свидетеля Ященко Галина Васильевна, документированная паспортом 25 06 №803090, выдан 28.03.2007 (данные паспорта совпадают со сведениями паспорта, содержащимися в выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ЛЕСПРОМАРГО» (т.12 л.д.173-183), проживающая по адресу: Иркутская область, Чунский район, п. Новочунка, ул. Центральная, 10-1, сообщила, что с 02.03.1996 года по настоящее время работает руководителем ООО «ЛЕСПРОМАРГО», с сентября 2007 года по февраль 2008 года Обществом заключались договоры на поставку продукции и выставлялись счета- фактуры в адрес ООО «Леса СИБИРИ». Поставка продукции в адрес ООО «Леса СИБИРИ» осуществлялась транспортом ООО «ЛЕСПРОМАРГО».  Транспортные средства ООО «ЛЕСПРОМАРГО» в аренду не сдавало (протокол допроса от 03.12.2007г. №11-20-03/156, т. 9 л.д.104-106).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в транспортных накладных, на основании которых общество претендует на получение налоговой выгоды, содержатся недостоверные сведения об использованном транспортном средстве.

Как правильно отмечено судом первой инстанции, обществом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не были представлены транспортные документы, подтверждающие факт поставки ООО «Форест» гвоздей, увязочной проволоки по договору от   02.09.08г. №67. Отгрузка пиломатериалов, гвоздей и увязочной проволоки требует наличия у хозяйствующего субъекта соответствующих сооружений для их хранения и оборудования для их погрузки, а также транспортировки, однако установлено, отсутствие у ООО «Форест» и ООО «Альткон» соответствующего имущества в собственности или на правах аренды. Названные организации в счетах-фактурах и товарных накладных указаны в качестве грузоотправителей, однако не располагают имуществом и персоналом, необходимыми для совершения операций по транспортировке и отгрузке товаров.

Кроме того, в товарно-транспортных накладных от 01.07.08г. №047, №048, №049, №050, №051, №052, №053, №054, №055, №056, №057, №058 на поставку пиломатериалов по договору от 25.05.2008 №К1/25-05/08 (т.10 л.д.56-67), приобретаемых ООО «Форест» у ООО «Альткон», указан автомобиль, использовавшийся в перевозке – Камаз 6423, госномер К169НН, водитель  –    Лукьянцев В.Н. (водительское удостоверение №000533), пункт погрузки – «Альткон», пункт разгрузки – п. Чунский ул. Ленина, 73-14. Тогда как по информации ИФНС России по Ленинскому району г. Ростов-на-Дону основные и транспортные средства ООО «Альткон» не имеет.

В соответствии со сведениями ОВД по Чунскому району от 01.04.09г. в базе данных РЭГ ГИБДД ОВД по Чунскому району зарегистрировано транспортное средство госномер К169НН 38, УРАЛ-4320-31, владельцем которого является Ясенков Анатолий Павлович, 04.11.1955 года рождения, проживающий по адресу: п. Новочунка, ул. Транспортная, д.10.

Таким образом, перечисленные выше товарно-транспортные накладные ООО «Альткон»  содержат недостоверные сведения о транспортном средстве, так как транспортное средство Камаз 6423 за госномером К169НН, не зарегистрировано.

В транспортных накладных отсутствует адрес погрузки пиломатериалов, указано только «Альткон».

Также судом первой инстанции правильно установлено, что налоговым органом в ходе проверки были сделаны запросы в Территориальное Управление агентства лесного хозяйства Иркутской области по Тайшетскому лесничеству от 20.11.09г. №11-34/030365, по Чунскому лесничеству от 20.11.09г. №11-34/030364 (т.9 л.д. 118-119, 122-123).

В соответствии с информацией, представленной Тайшетским лесничеством от 07.12.09г. №1397, Чунским лесничеству от 02.12.09г. №1259 лесорубочные билеты ООО «Форест» (ИНН: 3815013536) за период с 01.01.07г. по 31.12.08г. не