Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2011 по делу n А19-20192/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вычетов регламентирован статьей 172 Кодекса. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (абз.2 п.1 ст.172 Кодекса).

Статья 169 Кодекса дает понятие счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.00г. №914 утверждены «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Приложение №1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Требования к оформлению первичных документов, на основании которых подтверждаются расходы по налогу на прибыль, а также к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Организации, претендующие на налоговую выгоду в виде уменьшения сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, на расходы (налоговые вычеты), не только вправе, но и обязаны отслеживать достоверность сведений в принимаемых к учету первичных документах, в том числе устанавливать правоспособность лиц, выступающих в качестве контрагентов по сделкам.

Данная правовая позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. №138-О, в котором указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях, в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.08г. №12210/07).

Согласно п.6 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.06г. №53 необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

-   создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

-   взаимозависимость участников сделок;

-   неритмичный характер хозяйственных операций;

-   нарушение налогового законодательства в прошлом;

-   разовый характер операции;

-   осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

-   осуществление расчетов с использованием одного банка;

-    осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами,

в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно п.5 указанного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

-  невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-     отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-     учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Согласно пунктам 9, 10 вышеназванного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Как следует из решения налогового органа и правильно указано судом первой инстанции, основанием для доначисления обществу налога на прибыль, уменьшения НДС к возмещению из бюджета, соответствующих пеней и штрафов в оспариваемых обществом суммах, стали выводы налогового органа о том, что в ходе проверки не подтверждена реальность хозяйственных операций между обществом и контрагентом ООО «Форест».

Судом первой инстанции правильно установлено, что в подтверждение поставки пиловочника, гвоздей, увязочной проволоки от ООО «Форест» (далее также поставщик, контрагент)  обществом были представлены:

-   договоры поставки от 25.05.2008 №45 и от 02.09.2008 №67, в соответствии с которыми ООО «Форест» (Поставщик) обязуется поставить в адрес ООО «Леса СИБИРИ» (Покупатель) своими силами автомобильным транспортом пиломатериалы, гвозди, увязочную проволоку, а Покупатель   обязуется принять и оплатить товар (т.3 л.д.143-144, т.8 л.д.109-110);

-  счета-фактуры от 02.06.08г. №01, от 24.06.08г. №02, от 26.06.08г. №03, от 01.07.08г. №04, от 02.07.08г. №00000004, от 03.07.08г. №00000005, от 04.07.08г. №00000006, от 05.07.08г. №00000007, от 06.07.08г. №00000008, от 07.07.08г. №00000009, от 08.07.08г. №00000010, от 09.07.08г. №00000011, от 10.07.08г. №00000012, от 11.07.08г. №00000013, от 12.07.08г. №00000014, от 14.07.08г. №00000015, от 15.07.08г. №00000016, от 16.07.08г. №00000017, от 02.08.08г. №00000018, от 05.08.08г. №00000019, от 07.08.08г. №00000020, от 08.08.08г. №00000021, от 09.08.08г. №00000022, от 12.08.08г. №00000023, от 13.08.08г. №00000024, от 15.08.08г. №00000025, от 16.08.08г. №00000026, от 17.08.08г. №00000027, от 18.08.08г. №00000028, от 19.08.08г. №00000029, от 25.08.08г. №00000032, от 20.08.08г. №00000030, от 25.08.08г. №00000032, от 26.08.08г. №00000033, от 27.08.08г. №00000034, от 28.08.08г. №00000035, от 29.08.08г. №00000036, от 04.09.08г. №00000037, от 09.09.08г. №00000038, от 04.09.08г. №00000037, от 10.09.08г. №00000039, от 11.09.08г. №00000040, от 012.09.08г. №00000041, от 13.09.08г. №00000042, от 14.09.08г. №00000043, от 16.09.08г. №00000044, от 19.09.08г. №00000045, от 20.09.08г. №00000046, от 21.09.08г. №00000047, от 22.09.08г. №00000048, от 23.09.08г. №00000049, от 26.09.08г. №00000050, от 27.09.08г. №00000051, от 03.10.08г. №00000052, от 08.10.08г. №00000053, от 09.10.08г. №00000054, от 10.10.08г. №00000055, от 12.10.08г. №00000057, от 11.10.08г. №00000056, от 15.10.08г. №00000058, от 16.10.08г. №00000059, от 17.10.08г. №00000060, от 18.10.08г. №00000061, от 19.10.08г. №00000062, от 20.10.08г. №00000063, от 21.10.08г. №00000064, от 23.10.08г. №00000066, от 24.10.08г. №00000067, от 31.10.08г. №00000068, от 05.11.08г. №00000069, от 06.11.08г. №00000070, от 07.11.08г. №00000071, от 10.11.08г. №00000072, от 11.11.08г. №00000073, от 13.11.08г. №00000074, от 14.11.08г. №00000075, от 15.11.08г. №00000076, от 17.11.08г. №00000077, от 06.11.08г. №00000070, от 18.11.08г. №00000078, от 18.11.08г. №00000078, от 19.11.08г. №00000079, от 20.11.08г. №00000080, от 21.11.08г. №00000081, от 22.11.08г. №00000082, от 23.11.08г. №00000083, от 24.11.08г. №00000084, от 25.11.08г. №00000085, от 26.11.08г. №00000086, от 27.11.08г. №00000087, от 29.11.08г. №00000088, от 30.11.08г. №00000089, от 01.12.08г. №00000090, от 02.12.08г. №00000091, от 03.12.08г. №00000093, от 04.12.08г. №00000094, от 05.12.08г. №00000095, от 08.12.08г. №00000096, от 09.12.08г. №00000097, от 10.12.08г. №00000098, от 11.12.08г. №00000099, от 12.12.08г. №00000100, от 15.12.08г. №00000101, от 16.12.08г. №00000102, от 18.12.08г. №00000103, от 22.12.08г. №00000104, выставленные ООО «Форест» по вышепоименованным договорам поставки (т.8);

- товарные накладные (унифицированной формы № ТОРГ-12) (т.8 л.д. 111-219);

- товарно-транспортные накладные от 09.07.08г. №130, №129, №128, №127, №126, №125, №124 на поставку пиломатериалов по договору от 25.05.2008 №45 (т.8 л.д.220-226);

- платежные поручения.

Перечисленные выше документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные от имени ООО «Форест» подписаны директором Рябовым О.Б.

Вместе с тем налоговым органом в ходе проверки было установлено, что в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) (т.12 л.д.142-151) ООО «Форест» (ИНН: 3815013536) зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на учет 06.05.2008 в Межрайонной ИФНС России №5 по Иркутской области, единственным учредителем и руководителем юридического лица указан Рябов Олег Борисович (паспорт 2501 №678833, выдан 28.09.2001 ОВД Чунского района Иркутской области), адрес регистрации ООО «Форест»: 665514, Иркутская область, Чунский район, п. Чунский,   ул. Ленина, 73-14.

Допрошенный в качестве свидетеля Рябов Олег Борисович, документированный паспортом 2501 №678833, выдан 28.09.2001, предупрежденный об ответственности за дачу заведомо ложных показаний (протокол допроса от 03.12.2009 №11-20-03/158) сообщил, что с мая 2008 года по настоящее время занимает должность директора в ООО  «Форест».  В его обязанности входит ведение бухгалтерского и налогового учета, осуществление контроля за деятельностью предприятия. Организация занимается приобретением леса и последующей его продажей в адрес ООО «Леса СИБИРИ». В 2008 году ООО «Форест» выставляло в адрес ООО «Леса СИБИРИ» счета-фактуры, заключало договоры на поставку пиломатериалов, пиловочника. Поставка пиломатериала производилась Поставщиком, ООО «Форест» заключало договоры на поставку продукции и продавцы сразу же доставляли продукцию ООО «Леса СИБИРИ». В 2008 году поставку леса в адрес ООО «Форест» осуществляло ООО «Альткон» своим транспортом. Договоры заключались с руководителем ООО «Альткон», счета-фактуры приносил мужчина от имени ООО «Альткон», расчет за продукцию производился наличным денежными средствами, посредствам чеков. Рябов О.Б. снимал с расчетного счета ООО «Форест» денежные средства и расплачивался с поставщиками (т. 9 л.д. 127-129).

Повторно допрошенный свидетель Рябов О.Б. (протокол допроса от 17.12.2009 №11-20-03/162) сообщил, что работники в ООО «Форест» отсутствуют, все функции он выполняет один. ООО «Форест» занимается лесозаготовками. В 2008 году договоры на поставку лесоматериала ООО «Форест» заключало только с ООО «Леса СИБИРИ». Приемкой, разгрузкой лесопродукции занималось ООО «Леса СИБИРИ». Расчет за поставленную продукцию ООО «Леса СИБИРИ» осуществляло безналичным путем. Основным поставщиком лесопродукции ООО «Форест» в 2008 году являлось ООО «Альткон», в 2009 году - ООО «Стандарт», расчет за продукцию осуществлялся наличными денежными средствами, сначала выписывался чек на предъявителя Лютаеву Александру Васильевичу. С руководителем ООО «Леса СИБИРИ» Лютаевым А.С. они состоят в дружеских отношениях около 20 лет (т. 9 л.д. 131-133).

В ходе проведенной ранее камеральной проверки ООО «Форест» на требования налогового органа представлены: договоры купли-продажи пиломатериала, гвоздей, увязочной проволоки от 25.05.08г. № К1/25-05/08, от 15.08.08г. №К14/15-08/08, от 30.10.08г. №К1/2/30-10/08, заключенные между ООО «Альткон» (Продавец) и ООО «Форест» (Покупатель); счета-фактуры, выставленные ООО «Альткон» в адрес ООО «Форест»; товарные накладные (унифицированной формы ТОРГ-12); товарно-транспортные накладные от 01.07.2008г. на поставку пиломатериалов по договору от 25.05.08г. № К1/25-05/08, копии кассовых чеков и квитанций к приходному кассовому ордеру (т.9 л.д. 138-201, т.10 л.д. 1-82).

Перечисленные выше договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные от имени ООО «Альткон» подписаны директором Курским Р.П.

В представленной ООО «Форест» книге покупок за ноябрь, декабрь 2008 года отражены счета-фактуры ООО «Альткон» (т.9 л.д. 160-161).

Согласно информации, представленной ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону в письмах от 30.11.09г. №1030/18147дсп, от 18.12.09г. №20-30/18856дсп, №20-30/18869дсп, ООО «Альткон» (ИНН: 6164248964) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону с 10.05.2006, заявленный юридический адрес организации: 344082, г. Ростов-на-Дону, пр-кт Буденовский, 35-14, является адресом массовой регистрации. Движение денежных средств по расчетному счету