Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2011 по делу n А10-4559/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей в спорные налоговые периоды).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при наличии двух юридических фактов: 1) наличия счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса РФ; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года № 93-О, от 18 апреля 2006 года № 87-О и от 16 ноября 2006 года № 467-О указано, что в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Таким образом, вышеприведенные нормы предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, по результатам проверки налоговым органом сделан вывод о неуплате Обществом налога на добавленную стоимость в результате завышения налоговых вычетов в нарушение статей 169, 171, пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ за 2007 и 2008 годы в сумме 1 034 638 руб., а также о завышении НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, за май  2007 года в размере 21 656 руб. по сделкам с контрагентами, в том числе, с ООО «Колорит», ООО «АгроТехЦентр», ООО «Каравелла».

Основанием для вывода о неправомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Колорит» послужили следующие обстоятельства.

Между ООО «Колорит» (Продавец) и ООО «РиЧ» (Покупатель) 6 января 2007 года заключен договор поставки, в соответствии с которым Продавец обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить товар в количестве, ассортименте и по ценам согласно условиям настоящего договора. На основании п.2.2 договора передача каждой партии товара от Продавца Покупателю осуществляется на основании накладных, которые подписываются представителями обеих сторон.

В соответствии с пунктом 3.1 договора расчеты Покупателя осуществляются на основании накладной. Цена товаров согласно текущему прайс-листу включает налог на добавленную стоимость (НДС).

Обществом в подтверждение налоговых вычетов по сделке с ООО «Колорит» представлены:

договор от 06.01.2007, заключенный между ООО «Колорит» и ООО «РиЧ» (т.1, л.д.68),

товарная накладная, счет-фактура от 02.02.2007 на сумму 90 003,95 руб., в том числе НДС 13 729,4 руб.,

товарная накладная, счет-фактура от 08.02.2007 на сумму 300 018,92 руб., в том числе НДС 45 765,57 руб.,

товарная накладная, счет-фактура от 14.03.2007 на сумму 299 996,22 руб., в том числе НДС 45 762,11 руб.,

товарная накладная, счет-фактура от 30.03.2007 на сумму 100 002,44 руб., в том числе НДС  15 254,58 руб.,

товарная накладная, счет-фактура от 11.04.2007 № 55 на сумму 299 958,65 руб., в том числе НДС 45 756,38 руб.,

товарная накладная, счет-фактура от 04.05.2007 на сумму 199 999,93 руб., в том числе НДС 30 508,44 руб.,

товарная накладная, счет-фактура от 04.06.2007 на сумму 199 999,95 руб., в том числе НДС 30 508,45 руб.,

товарная накладная, счет-фактура от 12.08.2007 № 2193 на сумму 199 994,92 руб., в том числе НДС 30 507,68 руб.,

товарная накладная, счет-фактура 28.08.2007 на сумму 201 149,92 руб., в том числе НДС 30 683,87 руб. (т.1, л.д. 70-87).

Общая сумма НДС по указанным счетам-фактурам составила 288476,48 руб.

Заявителем представлены платежные поручения по оплате в адрес ООО «Колорит» за поставленный товар в общей сумме 2 090 000 руб., в том числе НДС - 318 813,53 руб.

Инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по г.Москве в соответствии с поручением об истребовании документов от 25.11.2009 в налоговый орган направлено письмо от 24.12.2009, согласно которому ООО «Колорит» состоит на учете в инспекции с 28.07.2006, директор - Стрельников Павел Алексеевич, главный бухгалтер - Заборцева Ольга Владимировна. Контактные телефоны, указанные в юридическом и бухгалтерском делах, не отвечают. По результатам дворового обхода установлено, что организация по юридическому адресу не располагается. Согласно налоговой отчетности численность работников составляет 2 человека. Организация имеет 2   признака фирмы-«однодневки» (адрес массовой регистрации, массовый заявитель).

Учредителем и генеральным директором ООО «Колорит» в проверяемом периоде является Заборцева Ольга Викторовна, тогда как в договоре поставки, заключенном с ООО «Колорит», в качестве генерального директора прописана Зоборцева О.В.

В отношении взаимоотношений с контрагентом ООО «АгроТехЦентр» инспекцией установлено следующее.

28 октября 2008 года между ООО «АгроТехЦентр» (Продавец) и ООО «РиЧ» (Покупатель) заключен договор поставки, в соответствии с которым Продавец продает, а Покупатель приобретает товары согласно спецификации на каждую отдельную партию товаров. На каждую партию товаров оформляются счета-фактуры и товарные накладные.

Согласно  пункту 2.1 договора Продавец обязан сам доставить товары на склад Покупателя за свой счет. Оплата товаров производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца (т.1, л.д.69).

В подтверждение налоговых вычетов по сделкам с контрагентом ООО «АгроТехЦентр» налогоплательщиком представлены:

товарная накладная и счет-фактура от 28.10.2008 № 12 на сумму 250 920 руб., в т.ч. НДС – 38 275,93 руб.,

товарная накладная и счет-фактура от 07.11.2008 № 14 на сумму 324 300 руб., в т.ч. НДС – 49 469,5 руб.,

товарная накладная и счет-фактура от 11.11.2008 № 17 на сумму 300 225 руб., в т.ч. НДС – 45 797,03 руб. (т.1, л.д.88-93).

Всего НДС в сумме 133 542, 46 руб.

Обществом представлены платежные поручения по оплате ООО «АгроТехЦентр» за поставленный товар в сумме 875 445 руб., в том числе НДС – 133 542, 45 руб.

Инспекция в ходе проверки исходила из того, что договор, представленный обществом, не содержит подписи поставщика в лице генерального директора ООО «АгроТехЦентр» Суковатицына В.А. Счета-фактуры №№ 12 и 14 и соответствующие товарные накладные не имеют подписей руководителя и главного бухгалтера организации либо уполномоченных на то лиц.

Из сопроводительного письма от 18.12.2009 №33078 Инспекции Федеральной налоговой службы №24 по г.Москве, направленного в соответствии с поручением налогового органа, следует, что ООО «АгроТехЦентр» состоит на учете в инспекции с 24.06.2008. Генеральный директор и главный бухгалтер - Суковатицын Владимир Александрович. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2008 года, последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2008 года. Организация не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность в налоговый орган.

Налоговым органом при анализе расчетного счета ООО «АгроТехЦентр», открытого в филиале Открытого Акционерного Общества Банк «ПУРПЕ», сделан вывод, что общество несет расходы только в части закупа товара, какие-либо расчеты по аренде персонала, транспортных средств, офисов, складских помещений, другим договорам возмездного оказания услуг, из которых можно установить привлечение рабочей силы со стороны, не установлено.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Каравелла» инспекцией установлено следующее.

1 апреля 2008 года между ООО «Каравелла» (Продавец) и ООО «РиЧ» (Покупатель) заключен договор поставки № 29. На основании п.1 договора Продавец продает, а Покупатель приобретает товары согласно спецификации на каждую отдельную партию товаров. На каждую партию товаров оформляются счета-фактуры и товарные накладные. В соответствии с пунктом 2.1 договора Продавец обязан сам доставить товары на склад Покупателя за свой счет (т.1, л.д.67).

В подтверждение налоговых вычетов по сделкам с контрагентом ООО «Каравелла» обществом представлены:

товарная накладная и счет-фактура от 30.04.2008 № 47 на сумму 186 100 руб., в т.ч. НДС 28 388 руб.,

товарная накладная и счет-фактура от 28.07.2008 № 120 на сумму 526 100 руб., в т.ч. НДС 80 253 руб.,

товарная накладная и счет-фактура от 04.08.2008 № 193 на сумму 598 220 руб., в т.ч. НДС 91 254 руб.,

товарная накладная и счет-фактура от 19.09.2008 № 245 на сумму 1 089 370 руб., в т.ч. НДС 166 175 руб.,

товарная накладная и счет-фактура от 22.10.2008 № 111 на сумму 458 340 руб., в т.ч. НДС 69 916   руб.,

товарная накладная и счет-фактура от 01.12.2008 № 124 на сумму 400 000 руб., в т.ч. НДС 61 017 руб. (т.2, л.д.3-14).

Всего НДС по указанным счетам-фактурам 497003 руб.

Заявителем представлены платежные поручения в подтверждение произведенной оплаты поставщику ООО «Каравелла» в сумме 3 258 130 руб., в том числе НДС – 497003 руб.

Из сопроводительного письма от 22.12.2009, направленного в адрес налогового органа Инспекцией ФНС России №7 по г.Москве следует, что ООО «Каравелла» зарегистрировано по адресу: г.Москва, ул.Селезневская, 30, 1. Контактные телефоны, указанные в юридическом и бухгалтерском делах, не отвечают. По результатам подворового обхода было установлено, что по юридическому адресу организация не располагается. Последняя представленная отчетность по НДС –  за 1 квартал 2009 года (не нулевая).

В оспариваемом решении указано, что счета-фактуры №№ 120, 193, 245 и соответствующие товарные накладные не имеют подписей руководителя Харламова А.Э. и главного бухгалтера либо иных уполномоченных лиц. Счета-фактуры №124, 111 не имеют подписи главного бухгалтера, товарные накладные составлены с нарушениями в связи с не заполнением отдельных реквизитов.

Налоговым органом при анализе расчетного счета ООО «Каравелла», открытого в ОАО Коммерческий банк «Флора-Москва», сделан вывод, что общество