Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2011 по делу n А10-4626/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ознакомлен с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем составлен протокол (т.5, л.д.84).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, при надлежащем извещении Общества о времени и месте рассмотрения, с участием представителей налогоплательщика (протокол рассмотрения от 24.09.2010, т.15, л.д.38), заместителем руководителя Инспекции принято решение №82 от 24.09.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1,л.д.10-68), согласно которому ООО «Сибэнергострой» с учетом снижения штрафных санкций привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 351387 руб., налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2007 год в виде штрафа в размере 463983 руб.,  налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ,  за 2007 год в виде штрафа в размере 1249186 руб.;

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 24.09.2010 в общей сумме 9131022 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 3733821,20 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1460030,83 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ,  в размере 3928466,32 руб., по единому социальному налогу в размере 380,73 руб., по налогу на доходы физических лиц по ставке 13% в размере 6086,31 руб., по ставке 30% в размере 2236,61 руб.  

Пунктом 3 указанного решения налоговым органом начислены налоги к уплате в общем размере 26726985 руб., из которых: налог на добавленную стоимость в размере 9580982 руб., налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 4640643 руб., налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в размере 12494037 руб., единый социальный налог в размере 11323 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС к уменьшению в размере 1074109 руб.; пунктом 4.1 – уплатить недоимку в общей сумме 26726985 руб.; пунктом 4.2 – уплатить штрафы, пунктом 4.3 – пени; пунктом 5 - внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия, решением которого №11-19/10494 от 15.11.2010 Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Бурятия оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т.1, л.д.128-132).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части.  

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа о фиктивности финансово-хозяйственной деятельности общества с контрагентами ООО «Бизнес-Трейд», МУ «Улан-Удэстройзаказчик» и ООО «Торг Универсал» обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Сибэнергострой» во исполнение обязательств по муниципальному контракту на выполнение подрядных работ по строительству объекта: «Теплоснабжение п.Мясокомбинат, 3-я очередь строительства, 2-й пусковой комплекс (строительно-монтажные работы с приобретением оборудования, пуско-наладочные работы» от 23.08.2007 (т.9, л.д.71-75) и контракту на выполнение подрядных работ на строительство по объекту «Жилая застройка 142 микрорайон, 1 очередь строительства, инженерные сети и благоустройство» от 21.12.2006 (т.9, л.д.76-79) в спорных налоговых периодах заключены следующие договоры:

- договоры подряда №8 от 22.12.2006, от 01.07.2007 б\н с ООО «Бизнес-Трейд» (т.7, л.д.4-6);

- договор поставки материалов от 01.11.2007 с ООО «Бизнес-Трейд» (т.7, л.д.30-31);

- договор поставки продукции от 10.12.2006 с ООО «Торг-Универсал» (т.9, л.д.3-4).

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «Бизнес-Трейд» в размере 10165369 руб., МУ «Улан-Удэстройзаказчик» в размере 306000 руб., ООО «Торг Универсал» в размере 3416949 руб.  В состав расходов, связанных с выполнением порядных работ и поставкой товаров включены затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, по ООО «Бизнес-Трейд» в размере 56474271 руб., ООО «Торг Универсал» в размере 14066109 руб., МУ «Улан-Удэстройзаказчик» в размере 854115 руб.

В подтверждение взаимоотношений по оказанию подрядных работ и поставки товара спорными контрагентами, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения расходов по налогу на прибыль на проверку представлены, в том числе: договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), товарные накладные, приходный ордер.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов общества ООО «Бизнес-Трейд» и ООО «Торг Универсал» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Указанные организации фактически не имеют адреса местонахождения, по адресу регистрации не находятся и не находились в проверяемом периоде; не имеют основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности; физические лица, указанные в качестве руководителей организаций отрицают свою причастность к деятельности предприятий; по лицевым счетам контрагентов движение денежных средств имеет транзитный характер; контрагенты зарегистрированы по месту «массовой регистрации» и имеют «массовых»  руководителей.

В отношении контрагента ООО «Бизнес-Трейд» установлено следующее.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Бизнес-Трейд» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.01.2003 ИМНС России по Центральному административному округу г.Москвы. Учредителем и руководителем организации в период с 29.01.2003 по 20.03.2008 являлся Турченюк Юрий Иванович (т.5, л.д.48-60).

В соответствии с предоставленными Инспекцией ФНС России №9 по г.Москве сведениями ООО «Бизнес-Трейд» состоит на налоговом учете с 03.02.2003. Адрес государственной регистрации: 109004, г.Москва, пер.Пестовский, 12, строение 1. Генеральный директор и учредитель – Али Мубарак, документированный паспортом иностранного гражданина серии №ВС1790191, выданным МИД Пакистана 20.07.2005; главный бухгалтер – Турченюк Ю.И., документированный паспортом серии 8199 №034098, выданным ОВД Железнодорожного района г.Улан-Удэ 03.07.2009. Организация по адресу местонахождения не находится (акт осмотра от 21.04.2008). Выставленное требование, направленное по адресу местонахождения, не исполнено. Средняя численность работников в 2007 году составила 1 человек. Организация имеет один признак фирмы-однодневки – адрес «массовой» регистрации. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 4 квартал 2007 года. Расчетные счета, открытые в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО) и ВТБ 24 (ЗАО) приостановлены 01.10.2008 и 02.10.2008 (т.7, л.д.51-52).

Согласно федеральным учетным данным инспекции Турченюк Ю.И. зарегистрирован в качестве учредителя и руководителя 17 организаций, в том числе: ООО «Издатель», ООО «РА «Байкал», ООО «Наше Радио», ООО «Магистраль-Строй-Сервис», ООО «СтройДело» и т.д.

По данным федерального информационного ресурса ООО «Бизнес-Трейд» не имеет основных и транспортных средств, а также лицензий.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Бизнес-Трейд», открытому в АКБ «Инвестторгбанк» за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату заработной платы, оплату командировочных расходов, канцелярии, горюче-смазочных материалов, коммунальных расходов (т.9, л.д.46-70).

В ходе анализа движения денежных средств ООО «Бизнес-Трейд», открытому в ВТБ 24 (ЗАО), инспекцией установлено, что единственным субподрядчиком общества является ООО «Строительные работы» (ИНН 7736549755), в отношении которого установлено следующее. В соответствии с федеральным информационным ресурсом