Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2011 по делу n А10-408/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из материалов дела существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом не усматривается, соответствующих доводов обществом не заявлено. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки возникают у граждан и юридических лиц по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Пунктом 1 статьи 268 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 23.07.2009 № 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление Пленума № 54) разъяснил, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В пункте 4 Постановления Пленума N 54 указано, что из пункта 9 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", следует, что государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

В соответствии с п.2 ст.3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", в редакции, действовавшей в спорный период, (далее – Федеральный закон № 137-ФЗ) юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того, переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 января 2010 года в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации. Юридические лица могут переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, на которых расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (линейные объекты), на право аренды таких земельных участков или приобрести такие земельные участки в собственность в соответствии с правилами, установленными настоящим абзацем, до 1 января 2013 года по ценам, предусмотренным соответственно пунктами 1 и 2 статьи 2 настоящего Федерального закона.

Пунктом 9 статьи 3 Федерального закона № 137-ФЗ предусмотрено, что Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии с пунктом 12 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, правильно установил следующие обстоятельства:

1.                  Земельный участок с кадастровым номером 03:04:270215:0005, местоположение: Джидинский район, с.Петропавловка, ул.Ленина, 86, земли поселений, разрешенное использование: для производственных целей, площадь 1,3433 га, нормативная цена 51050 руб., ставка земельного налога 0,38 коп./кв.м.(т.5 л.д.13).

Согласно свидетельству о праве собственности на землю от 07.05.1996 № 3263, выданному администрацией Джидинского района, Джидинскому ДРСУч предоставлен земельный участок для использования центральной базы площадью 1,09 га по адресу: с.Петропавловка, ул.Ленина, 86, в постоянное (бессрочное) пользование (т.5 л.д.12).

21 сентября 2004 г. Администрацией Джидинского района вынесено постановление № 262 «О предоставлении земельных участков в аренду ФГУП «Бурятавтодор» Джидинскому ДРСУч», в том числе расположенного в с.Петропавловка, ул.Ленина, 86, с площадью 1,3433 га. (т.3 л.д.109).

1 января 2006 года между Комитетом по управлению имуществом Джидинского района (Арендодатель) и Закаменским дорожным ремонтно-строительным участком ФГУП «Бурятавтодор» (Арендатор) заключен договор аренды земельного участка № 24, в соответствии с п.1.1 которого арендодатель сдает, а арендатор принимает и использует на условиях аренды земельный участок площадью 13433 кв.м., расположенный по адресу: с.Петропавловка, ул.Ленина, 86, на срок 11 месяцев (т.3 л.д.110-111).

На основании письма Комитета имущественных и земельных отношений Администрации Джидинского района от 28.03.2007 № 152 (т.7 л.д.15) и дополнительного соглашения от 28 марта 2007 г. № 12 к договору аренды № 24 от 01.01.2006, подписанного сторонами, изменены дифференцированные коэффициенты к базовым ставкам при расчете арендной платы за землю.

На запрос налоговой инспекции Комитетом имущественных и земельных отношений МО «Джидинский район» направлен ответ от 27.07.2010 № 240 (т.5 л.д.160), из которого следует, что договоры аренды на земельные участки с ФГУП «Бурятавтодор» заключены на 2005, 2006, 2007 гг., оплата имеется за 2005, 2006 гг. кроме того, в данном ответе указано, что договор аренды на земельный участок №24 был расторгнут в связи с предоставлением земельных участков предприятию на праве постоянного (бессрочного) пользования. Как следует из решения, к названному ответу Комитетом имущественных и земельных отношений МО «Джидинский район» представлены счета-фактуры по предъявлению арендной платы за земельный участок поквартально за 2007 и 2008 гг.

Исходя из изложенного, налоговой инспекцией за проверяемый период - 2009 год доначислен налог на землю за пользование указанным земельным участком в размере 59572 руб. с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 3972138,1 руб., ставки налога 1,5%, К2 -1.

2.    Земельный участок с кадастровым номером 03:07:090210:0007 (т.5 л.д.21)  местоположение: Республика Бурятия, Закаменский район, г.Закаменск, ул.Седлецкого, 5, разрешенное использование: под административно-производственной базой, площадь 15951 кв.м, нормативная цена 606457 руб. (кадастровый план земельного участка от 28.06.2005 № 07/05-93/1).

Согласно Государственному акту на право пользования землей А-I № 970817 от 24.05.1978 (т.3 л.д.99-103), выданному исполкомом Закаменского районного (городского) Совета депутатов трудящихся            Закаменскому дорожно-строительному управлению № 2 г.Закаменска, за данным пользователем закреплено в бессрочное и бесплатное пользование 2,5 га земли для административно-производственной базы.

На основании постановления Администрации Закаменского района от 20.04.2005 № 155 в названный Государственный акт внесены следующие изменения: слова «Закаменскому дорожно-строительному управлению № 2 г.Закаменска» заменены  словами: «ФГУП «Бурятавтодор» Закаменский ДРСУч», слова: «закрепляются в бессрочное и бесплатное пользование 2,5 гектаров земли в границах согласно плану землепользования» заменены словами: «предоставляется в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 15951 кв.м согласно проектному плану границ земельного участка (уточнение границ и площади)».

27 декабря 2005 года главой муниципального образования «Закаменский район» вынесено постановление № 744 «О предоставлении земельного участка в аренду сроком на 11 месяцев 29 дней ФГУП «Бурятавтодор» (т.3 л.д.98).

27 декабря 2005 года между администрацией МО «Закаменский район» (Арендодатель) и ФГУП «Бурятавтодор» (Арендатор) заключен договор на предоставление земельного участка в аренду ФГУП «Бурятавтодор», в соответствии с п.1.1 которого арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в аренду земельный участок из земель поселений с кадастровым номером: 03:07:090210:0007, находящийся по адресу: Закаменский район, г.Закаменск, ул.Седлецкого, уч.5, для использования под административно-производственную базу филиала ФГУП «Бурятавтодор» Закаменский ДРСУч в границах, указанных в кадастровой карте (плане) участка, общей площадью 15 951 кв.м. (т.7 л.д.21-23).

На основании п.2.1 договора срок аренды земельного участка с 27 декабря 2005 г. по 26 декабря 2006 г. 27.12.2005 сторонами составлен передаточный акт, согласно которому данный земельный участок передан в аренду предприятию.

Согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ институты, понятии и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статьей 609 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

В соответствии с частью 3 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации договоры аренды земельного участка, заключенные на срок менее чем на 1 год, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных законом.

Пунктом 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 № 66 установлено, что срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, признан равным году.

Договор аренды от 27 декабря 2005 года, заключенный на срок с 27 декабря 2005 г. по 26 декабря 2006 г., подлежал государственной регистрации. Однако в материалах дела отсутствуют сведения о государственной регистрации указанного договора аренды.

На основании постановления главы муниципального образования «Закаменский район» от 09.07.2007 № 198 (т.7 л.д.16) между МО «Закаменский район» (Арендодатель) и ФГУП