Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2011 по делу n А78-4488/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                  Дело №А78-4488/2011

«31» октября 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 октября  2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Доржиева Э.П., Никифорюк Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 16 августа 2011 года по делу №А78-4488/2011 по заявлению гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя, Пушкарева Николая Васильевича (ИНН 750801236802, ОГРН 307752403700010, место жительства: 673315, Забайкальский край, Карымский район, с. Кадахта, ул. Нагорная, 4-2) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю (ИНН 7524011919, ОГРН 1047550035202, место нахождения: 672000, Забайкальский край, Читинский район, А/я 801 нп) о признании частично недействительным решения №14-19/26 от 29.12.2010,

(суд первой инстанции – Д.Е. Минашкин),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Яковлева А.И. (доверенность от 14.03.2011 г.);

от заинтересованного лица:  Ярошкевич Е.С. (доверенность от 15.08.2011 г.), Туровой Е.С. (доверенность от 15.08.2011 г.),.

установил:

Индивидуальный предприниматель Пушкарев Николай Васильевич (далее - ИП Пушкарев Н.В., предприниматель, налогоплательщик) обратился в суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю (далее – МИФНС №3 по Забайкальскому краю, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 14-19/26 от 29.12.2010 г. в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 12656,84 руб., единого социального налога с предпринимательской деятельности за 2007 год в общей сумме 7088,98 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 5204,74 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1229,44 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования– 654,80 руб., единого социального налога с выплат физическим лицам за 2007 год в общей сумме 3761,24 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 1880,60 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 344,78 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования– 626,88 руб., фонд социального страхования – 908,98 руб., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год в размере 1058 руб., за 2009 год – 224,60 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в сумме 30129,68 руб.; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное перечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом за 2007-2009 г.г. в сумме 4274,44 руб.;

- начисления пени по налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности за 2007 год в сумме 15815,48 руб., по единому социальному налогу с предпринимательской деятельности за 2007 год в общей сумме 8192,47 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 6014,92 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1420,82 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 756,73 руб., единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год в сумме 3617,85 руб., за 2009 год – 1531,04 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2007 года в общей сумме 26965,45 руб.;

- предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 52674,96 руб., по единому социальному налогу, уплачиваемому с предпринимательской деятельности за 2007 год в общей сумме 27283,66 руб., в том числе: в федеральный бюджет– 20065,98 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 4596,58 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2621,10 руб., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год в сумме 25727 руб., за 2009 год – 35614 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1-2 кварталы 2007 года в общей сумме 77912,78 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 16 августа 2011 года по делу №А78-4488/2011 заявленные требования удовлетворены частично. Решение МИФНС №3 по Забайкальскому краю №14-19/26 от 29.12.2010 признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 11595,93 руб., единого социального налога с предпринимательской деятельности за 2007 год в общей сумме 6272,86 руб., единого социального налога с выплат физическим лицам за 2007 год в общей сумме 1880,62 руб., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год в размере 529 руб., за 2009 год – 112,30 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в сумме 15064,84 руб.; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное перечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом за 2007-2009 г.г. в сумме 2137,22 руб.;

- начисления пени по налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности за 2007 год в сумме 15815,48 руб., по единому социальному налогу с предпринимательской деятельности за 2007 год в общей сумме 8192,47 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 6014,92 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования  – 1420,82 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 756,73 руб., единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год в сумме 3617,85 руб., за 2009 год – 1531,04 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2007 года в общей сумме 26965,45 руб.;

-предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 52674,96 руб., по единому социальному налогу, уплачиваемому с предпринимательской деятельности за 2007 год в общей сумме 27283,66 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 20065,98 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 4596,58 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования  – 2621,10 руб., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год в сумме 25727 руб., за 2009 год – 35614 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1-2 кварталы 2007 года в общей сумме 77912,78 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

В остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Забайкальского края от 16 августа 2011 года по делу №А78-4488/2011 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю  №14-19/26 от 29.12.2010 в части:

- признания недействительным привлечения ИП Пушкарева Н.В. к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 10535,00 руб., единого социального налога с предпринимательской деятельности за 2007 год в общей сумме 5456,74 руб.;

- начисления пени по налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности за 2007 год в сумме 15815,48 руб., по единому социальному налогу с предпринимательской деятельности за 2007 год в общей сумме 8192,47 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 6014,92 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1420,82 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 756,73 руб., единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год в сумме 3617,85 руб., за 2009 год - 1531,04 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2007 года в общей сумме 26965,45  руб.;

- предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 52674,96 руб., по единому социальному налогу, уплачиваемому с предпринимательской деятельности за 2007 год в общей сумме 27283,66 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 20065,98 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 4596,58 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2621,10 руб., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год в сумме 25727 руб., за 2009 год - 35614 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1-2 кварталы 2007 года в общей сумме 77912,78 руб.

В остальной части решение суда первой инстанции просит оставить без изменения.

Налоговый орган в апелляционной жалобе указал, что предпринимателем в суде оспорена только часть доходов в сумме 405 192 руб. В подтверждение обоснованности вменения ИП Пушкареву Н.В. дохода на спорную сумму 355192 руб. инспекцией представлены копии приходно-кассовых ордеров (по реквизитам, содержащимся в приложении № 1 к акту проверки), книги учета доходов и расходов предпринимателя за 2007 год, заявления Жарова И.В. от 17.12.2010 г., а в части получения заявителем 50000 руб. по приходно-кассовому ордеру без номера и без даты, книга учета доходов и расходов предпринимателя за 2007 год, представленная ИП Пушкаревым Н.В., где данная сумма указана в составе доходов по строке 206. Предпринимателем представлены имеющиеся первичные документы, прошнурованные, заверенные подписью и печатью, на основании которых инспекцией проведено начисление по налогам. Кроме того спорная сумма доходов отражена в налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2007г. В нарушение Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, предпринимателем не велся должный образом учет, что подтверждает суд в своем решении. Инспекцией предоставлены суду имеющиеся первичные документы, выписка банка по операциям на расчетном счете предпринимателя, а так же книга учета доходов и расходов предпринимателя за 2007 год. Вывод суда о том, что представленные документы являются недостаточными доказательствами получения ИП Пушкаревым Н.В. денежных средств в 2007 году в общей сумме 405192 руб. не обоснован, так как спорные приходно-кассовые ордера были представлены самим индивидуальным предпринимателем в инспекцию в подтверждение правильности исчисления налогов, а суммы отражены в книге учет доходов и расходов за 2007 год. Вывод суда о невозможности установления конкретных хозяйственных отношений между предпринимателями Жаровым И.В. и Пушкаревым Н.В также не обоснован, поскольку факт осуществления продажи товаров Жарову И.В. подтверждается представленными Пушкаревым Н.В. для проверки документами.

Кроме того, инспекцией в ходе проверки предпринимателю доначислен единый налог по упрощенной системе налогообложения за 2008-2009 гг. в размере 31017 руб. и 36737 руб. соответственно, начислены пени, предъявлен штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). При этом с обстоятельствами выявленных проверкой правонарушений и правильностью их квалификации предприниматель по существу претензий не предъявил, указав лишь на то, что налоговый орган должен был учесть суммы минимального налога, уплаченные в бюджет до наступления срока уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008-2009 годы Инспекция отмечает следующее. В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Проверкой установлено, что предпринимателем уплачен минимальный налог в 2008 году в сумме 25 727 руб., в 2009 году - 35 614 руб. Согласно ст.48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы РФ и различным нормативам отчислений. Таким образом, при возникновении у налогоплательщиков по итогам налогового периода обязанности по уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения суммы ранее уплаченного минимального налога подлежат возврату таким налогоплательщикам в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ. При этом единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должен быть уплачен в полном размере. На основании изложенного, решение в части предложения уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 год в сумме 31 017 руб., за 2009 год в сумме 36 737 руб. является правомерным. Соответственно на момент рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия оспариваемого решения оно не было вступившим в силу, а потому это обстоятельство препятствовало проведению зачета. Учитывая сложившуюся арбитражную практику, Инспекцией при исчислении сумм штрафных санкций по указанному налогу учтена уплата минимального налога за 2008 год в сумме 25 727 руб., за 2009 год - 35 614 руб., что отражено в п. 1 в резолютивной части решения. Так, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 за неуплату (не полную уплату) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год составила 1 058 руб. ((31 017-25 727)х20%),