Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2011 по делу n А78-4488/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налога.

Суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда о необходимости корректировки доначисленного единого налога по УСН за 2008, 2009 годы на суммы исчисленных и уплаченных за эти же периоды минимального налога в размере 25727 руб. и 35614 руб. соответственно. При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно положениям главы 26.2. Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налогов, указанных в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ, уплатой единого налога по УСН.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу (пункт 4 статьи 346.21 НК РФ).

Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (пункт 5 статьи 346.21 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты минимального налога предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Данный налог составляет один процент от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и уплачивается в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального налога. В последующие налоговые периоды налогоплательщик вправе включить разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы или увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее время.

По итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 НК РФ, либо минимальный налог, исчисленный по правилам, предусмотренным пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

При этом судом первой инстанции правильно установлено, что предприниматель в 2008-2009 г.г. применял упрощенную систему налогообложения и им представлены налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в соответствии с которыми он исчислил к уплате в бюджет 25727 руб. и 35614 руб. минимального налога (т. 1 л.д. 29). Данные суммы минимального налога поступили в бюджет, что следует из инкассовых поручений №№ 2523 от 01.06.2009 г., 1509 от 11.06.2010 г., платежных ордеров №№ 2523 от 11.06.2009 г., 2523 от 18.06.2009 г., а также подтверждено представителями инспекции в ходе судебного разбирательства (т. 1 л.д. 63, 66, 71, 72).

В этой связи суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что инспекцией при определении суммы недоимки по единому налогу по УСН за 2008 и 2009 годы необоснованно не учтены исполненные предпринимателем за данные периоды обязательства по уплате минимального налога, на указанные суммы которых доначисленный единый налог по УСН за эти периоды подлежал уменьшению.

Довод инспекции о невозможности самостоятельного зачета платежей по минимальному налогу в счет платежей по единому налогу по УСН ввиду их зачисления в бюджеты разных уровней судом отклонен правомерно.

При этом суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно статье 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и в бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Согласно части 3 статьи 39 Бюджетного кодекса Российской Федерации в составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы бюджетных уровней.

При этом денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного органа (часть 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Уплата сумм единого налога по УСН и минимального налога по различным кодам бюджетной классификации не влияет на порядок зачисления денежных средств на счета органов Федерального казначейства и поступления их в соответствующий бюджет или в бюджет государственного внебюджетного фонда, также и в связи с тем, что минимальный налог является единым налогом, на что указал Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 01.09.2005 г. № 5767/05.

Более того, распределение органами Федерального казначейства одного и того же налога по разным уровням бюджетной системы Российской Федерации не может лишить налогоплательщика права на зачет уплаченных им платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога по итогам налогового периода.

Позиция инспекции о том, что на момент рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия оспариваемого решения оно не было вступившим в силу, а потому это обстоятельство препятствовало проведению зачета, также обоснованно отклонена судом, поскольку в силу прямого указания пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. В этой связи момент вступления в силу ненормативного акта налогового органа правового значения не имеет.

По этим же основаниям суд апелляционной инстанции не может принять аналогичный довод апелляционной жалобы.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение инспекции в части предложения к уплате суммы единого налога по УСН за 2008 год в размере 25727 руб. и за 2009 год в размере 35614 руб., приходящихся на них пени в размере 3617,85 руб. и 1531,04 руб. (см. расчет УСН, согласованный сторонами), правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Правомерность снижения судом первой инстанции сумм штрафов судом апелляционной инстанции не рассматривалась, поскольку налоговый орган в указанной части решение суда не обжаловал.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 16 августа 2011 года по делу №А78-4488/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в срок, не превышающий 2-х месяцев со дня вступления в законную силу настоящего постановления.

Председательствующий                                                                 Д.В. Басаев

Судьи                                                                                               Э.П. Доржиев

Е.О. Никифорюк