Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2012 по делу n А19-12009/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на прибыль за 2007 год в размере 1092999 руб., в том числе налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 296021 руб.; налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов в размере 796978 руб.; налогу на добавленную стоимость за 2007 год в размере 894961 руб.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-16/04873 от 17.03.2010 г. решение ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска №02-10/244 дсп от 23.12.2010 г. изменено:

- табличная часть п. 1 резолютивной части решения изложена в следующей редакции: по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль за 2007 год в виде штрафа в размере 153526 руб., неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2007 год в виде штрафа в размере 114904 руб.; по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление счетов-фактур за 2009 год в виде штрафа в размере 83600 руб.;

- табличная часть п.2 резолютивной части решения изложена в следующей редакции: по налогу на прибыль за 2007 год в размере 767631 руб.; по налогу на добавленную стоимость за 2007 год в размере 574520 руб.

В остальной части решение оставлено без изменения.

Согласно решению Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-16/006105@ от 04.04.2011 г. в связи с технической ошибкой в решении УФНС по Иркутской области № 26-16/04873 от 17.03.2010 табличная часть п.1 резолютивной части подлежит изложению в следующей редакции:

-  по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль за 2007 год в виде штрафа в размере 153526 руб., неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2007 год в виде штрафа в размере 5766 руб.; по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление счетов-фактур за 2009 год в виде штрафа в размере 83600 руб.;

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта  закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно статье 247 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами. оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, статьи не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с п.6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Согласно ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты, хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 9299/08, применение налоговых вычетов по НДС и отнесение сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль возможно лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-0, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 07.11.2007 N 10413/07 счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, не могут являться основанием для принятия налога к вычету или возмещению.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.04.2004 N 169-0, для признания сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

Согласно п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В связи с этим суд не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а оценивает все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2009 по делу N А19-969/09, от 18.11.2009 по делу N А19-9117/09, от 10.12.2009 по делу N А19-13886/09, от 15.12.2009 по делу № А19-5866/09 и др.)

Исходя из вышеизложенного, право на применение налогоплательщиком налоговых вычетов обусловлено наличием счетов-фактур и первичных документов, подтверждающих принятие товара на учет, содержащих полные, достоверные и непротиворечивые сведения. Требования к оформлению первичных документов, на основании которых подтверждаются расходы по налогу на прибыль, а также к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах, бесспорно подтверждающих совершение реальной хозяйственной операции с указанными в данных документах контрагентами.

Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основанием для отказа Обществу в налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость за 2007г. в сумме 574520руб. по контрагентам ООО «Компания Сибирь», ООО «Виста», ООО «Продсервис», ООО «МегаРесурс» послужили следующие обстоятельства:

- недостоверные сведения, содержащиеся в счетах-фактурах ООО «Компания Сибирь», ООО «Виста», ООО «Продсервис», ООО «МегаРесурс», товарных накладных, актах, о лицах их подписавших. Данные документы подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения;

- отсутствие у ООО «Компания Сибирь», ООО «Виста», ООО «Продсервис», ООО «МегаРесурс» материально-технической базы, основных средств, техники, штатной численности работников;

- отсутствие ООО «Компания Сибирь», ООО «Виста», ООО «Продсервис», ООО «МегаРесурс» по юридическим адресам;

-     транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Компания Сибирь», ООО «Виста», ООО «Продсервис», ООО «МегаРесурс»;

-     по расчетным счетам ООО «Компания Сибирь», ООО «Виста», ООО «Продсервис», ООО «МегаРесурс» отсутствуют расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, т.е. не снимаются денежные средства на выплату заработной платы, командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные расходы: канцелярия, ГСМ, арендные платежи, коммунальные услуги, транспортные расходы, телефонная связь;

-   отсутствие товарно-транспортных накладных;

-   не представление договора с ООО «Виста», ООО «МегаРесурс».

У ООО «Ди-трейд» отсутствуют транспортные средства, отсутствуют документы, подтверждающие аренду транспортных средств, использованных для доставки товаров, приобретенных у контрагентов.

Данное обстоятельство, по мнению инспекции, также свидетельствует о том, что ООО «Ди-трейд» не доказало реальность хозяйственных отношений со своими контрагентами.

Согласно сведениям, полученным в ходе выездной налоговой проверки от Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области, ООО «Компания Сибирь» зарегистрировано по адресу: г.Иркутск, ул.Лермонтова, 130. Директор ООО «Компания Сибирь» - Пилипенко П.П. У ООО «Компания Сибирь» отсутствуют основные средства, техника. Штатная численность работников ООО «Компания Сибирь» - 1 человек. Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Компания Сибирь» носит транзитный характер. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007г. Основной вид деятельности – оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами.

Для подтверждения обоснованности получения налогового вычета по НДС за 2007г. по контрагенту ООО «Компания Сибирь» в сумме 155613руб. ООО «Ди-трейд» представило в налоговый орган следующие документы:

- дилерский договор от 04.07.2007г.

- счета-фактуры;

-  товарные накладные;

-  платежные поручения.

Из материалов дела следует, что между ООО «Ди-трейд» (дилер) и ООО «Компания Сибирь» (поставщик) заключен дилерский договор от 04.07.07г., согласно которому ООО «Компания Сибирь» обязуется поставить, а ООО «Ди-трейд» принять и оплатить кровельные материалы и комплектующие к ним, материалы для наружной отделки, водосливные системы, гидро и пароизоляционные