Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 по делу n А10-4600/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговым агентом,   в сумме 76 236 руб.

единый социальный налог, как лицу, производившему выплаты физическим лицам, в размере 292 488 руб.

единый налог на вмененный доход в размере 462 руб.

Как следует из материалов дела, заявитель по указанным выводам налогового органа доводов не привел, в ходе рассмотрения настоящего дела приводил пояснения только по непринятию налоговым органом профессиональных и налоговых вычетов по сделкам с контрагентами ИП Здор О.Н., ООО «Нексиком», ООО «Альянс». Как следует из уточнений от 16.01.2012 заявитель начисление земельного налога, соответствующие пени и штраф не оспаривает.

При этом материалами дела подтверждается то обстоятельство, что на предложение суда первой инстанции уточнить требования доначисленным налогам, пеням и привлечению к ответственности в виде штрафа, представители предпринимателя просили признать недействительным решение налоговой инспекции от 17.06.2011 № 09-25 полностью в связи с нарушением процедуры принятия данного решения.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные в настоящем пункте российские организации признаются налоговыми агентами.

В соответствии с п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В ходе проверки установлено, что в нарушение п.6 ст.226 НК РФ ИП Ионин Д.А. несвоевременно и не в полном объеме перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц, подлежащий исчислению, удержанию и перечислению налоговым агентом. При ежемесячной выдаче заработной платы налог на доходы физических лиц перечислялся несвоевременно.

Проверкой установлено, что налогоплательщик за 2008 год при исчисленном НДФЛ в размере 418 030 руб., перечислил в бюджет 418 267 руб. (+237 руб.), за 2009 год исчислен НДФЛ в размере 141 275 руб., перечислен в сумме 64 802 руб. (-76 473 руб.)

Таким образом, налоговой инспекцией правомерно исчислен к уплате налог на доходы физических лиц, подлежащий исчислению, удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 76 236 руб. (76 473 – 237).

Также в ходе проверки установлена неуплата (неполная уплата) единого социального налога лицом, производившим выплаты физическим лицам в сумме 292 488 руб., в том числе в Федеральный бюджет в размере 145 544 руб., в Фонд социального страхования 71 022 руб., в Федеральный Фонд медицинского страхования в сумме 26 940 руб., в Территориальный Фонд медицинского страхования – 48 982 руб.

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в спорный период, объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

На основании абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе -налогоплательщики) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам: индивидуальные предприниматели.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Проверкой установлено, что в нарушение указанных норм ИП Ионин Д.А. занизил налоговую базу по ЕСН на суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц.

Кроме того, в нарушение статьи 243 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, и приказа № 163н Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. «Об утверждении формы декларации по ЕСН для налогоплательщиком, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения, предпринимателем в разделе 2 декларации неверно отражены сведения о расходах, произведенных на цели государственного социального страхования.

По итогам проверки, с учетом возражений налогоплательщика, правомерно доначислен ЕСН лицу, производившему выплаты физическим лицам, в размере 292 488 руб.

Также в ходе проверки установлена неуплата (неполная уплата) единого налога на вмененный доход в сумме 462 руб.

В соответствии с п.1 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 1).

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (пункт 2).

В нарушение названных норм налогоплательщик в налоговой декларации ЕНВД за 1 квартал 2008 г. завысил применение налогового вычета на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в размере 462 руб. Кроме того, налогоплательщик не уплатил ЕНВД за налоговый период – 1 квартал 2008 г. в указанном размере.

Таким образом, налоговой инспекцией правомерно исчислен к уплате единый налог на вмененный доход в размере 462 руб.

По результатам выездной налоговой проверки в связи с доначислениями НДФЛ, ЕСН, НДС по сделкам с названными контрагентами ИП Ионину Д.А. правомерно начислены пени, в том числе по налогу на добавленную стоимость в размере 6 974 326 руб., налогу на доходы физических лиц в сумме 5 472 917 руб., единому социальному налогу в размере 481 641 руб., единому социальному налогу с выплат, начисляемых физическим лицам в сумме 42 477 руб., единому налогу на вмененный доход в размере 3 руб., земельному налогу в сумме 22 523 руб., налогу на доходы физических лиц, удержанному налоговым агентом в сумме 22 850 руб.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, апелляционный суд считает, что оснований для признания оспариваемого решения недействительным в указанной части также не имеется.

Кроме того, ИП Ионин Д.А. по результатам проверки привлечен к ответственности в виде штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 106 НК РФ понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание установленного этой нормой штрафа.

На основании ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Налоговой инспекцией выполнено требование статьи 109 Налогового кодекса РФ, в силу которой привлечение налогоплательщика к ответственности возможно лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, что обязан доказать налоговый орган. Налоговым органом представлены доказательства вины предпринимателя в совершении налогового правонарушения, наличия события налогового правонарушения.

Оспариваемое решение в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога основано на оценке взаимосвязанных обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки: отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентами, представление в налоговую инспекцию первичных документов с участием несуществующих юридических лиц и предпринимателя, и подписанных неустановленными лицами.

Как следует из оспариваемого решения ИП Иониным Д.А. обстоятельства о снижении штрафных санкций не приведены, документы в обоснование не представлены. В судебном заседании предпринимателем также не заявлялось ходатайств о применении смягчающих налоговую ответственность обстоятельств и об уменьшении суммы штрафа.

На основании постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.96 № 20-П, определения от 25.12.2003 № 455-О, в соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти, по смыслу статей 1, 3, 4 и 7 Конституции РФ.

Таким образом, налоговой инспекцией обоснованно наложен штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 4 556 494 руб., НДФЛ предпринимателя в размере 3 473 060 руб., единого социального налога предпринимателя в сумме 524 207 руб., единого социального налога работодателя в размере 43 572 руб., земельного налога в размере 16 124 руб., по ст.123 НК РФ в сумме 15 247 руб.

В части довод налогоплательщика о необоснованном привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок истребуемых документов в виде взыскания штрафа в общей сумме 600 рублей апелляционный