Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 по делу n А10-4600/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№ 32

31.01.2009 № 2

31.01.2009 № 2

45 097,83

6 879,33

31.03.2009 № 58

31.03.2009 № 1

31.03.2009 № 1

1 643 564,36

250 713,21

25.03.2009 № 51

25.03.2009 № 2

25.03.2009 № 3

244 488,24

37 294,82

итого

4 548 201,47

693 793

Кроме того, предпринимателем представлены и отражены в книге покупок счета-фактуры, товарные накладные, выданные ООО «Альянс», по договору поставки:

Кроме того, предпринимателем представлены и отражены в книге покупок счета-фактуры, товарные накладные, выданные ООО «Альянс», по договору поставки:

счет-фактура от 31.01.2009 № 41, товарная накладная от 31.01.2009 № 41 на сумму 42 156,79 руб., в том числе НДС – 6 430,7 руб.,

счет-фактура от 09.01.2009 № 1, товарная накладная от 09.01.2009 № 1 на сумму 75 345,0 руб., в том числе НДС – 11 493,3 руб.,

счет-фактура от 15.01.2008 № 2, товарная накладная от 15.01.2008 № 4 на сумму 37 260,0 руб., в том числе НДС – 5 683,73 руб.,

счет-фактура от 11.01.2008 № 1, товарная накладная от 11.01.2008 № 6 на сумму 146 552,0 руб., в том числе НДС – 22 355,39 руб.,

счет-фактура от 09.01.2009 № 2, товарная накладная от 09.01.2009 № 2 на сумму 7 196,40 руб., в том числе НДС – 1 097,76 руб.,

счет-фактура от 01.02.2009 № 43, товарная накладная от 01.02.2009 № 43 на сумму 252 432,02 руб., в том числе НДС – 38 506,55 руб.,

счет-фактура от 01.02.2009 № 44, товарная накладная от 01.02.2009 № 44 на сумму 100 627,20 руб., в том числе НДС – 15 349,89 руб.,

счет-фактура от 13.03.2009 № 48, товарная накладная от 13.03.2009 № 48 на сумму 2 363 800,0 руб., в том числе НДС – 360 579,64 руб.,

счет-фактура от 30.03.2009 № 54, товарная накладная от 30.03.2009 № 54 на сумму 343 170,0 руб., в том числе НДС – 52 247,97 руб.,

счет-фактура от 31.03.2009 № 55, товарная накладная от 31.03.2009 № 55 на сумму 215 988,0 руб., в том числе НДС – 32 947,33 руб.,

счет-фактура от 31.03.2009 № 59, товарная накладная от 31.03.2009 № 59 на сумму 55 747,0 руб., в том числе НДС – 8 503,773 руб.,

счет-фактура от 31.03.2009 № 60, товарная накладная от 31.03.2009 № 60 на сумму 146560,0 руб., в том числе НДС – 22 356,61 руб.,

счет-фактура от 31.03.2009 № 61, товарная накладная от 31.03.2009 № 61 на сумму 1 423 021,10 руб., в том числе НДС – 217 071,02 руб.,

счета-фактуры:

от 31.01.2009 № 31 на сумму 88 558,66 руб., в том числе НДС – 13 508,95 руб.,

от 31.01.2009 № 32 на сумму 45 097,83 руб., в том числе НДС – 6 879,33 руб.,

от 31.01.2009 № 28 на сумму 245 544,49 руб., в том числе НДС – 37 455,94 руб.,

от 31.01.2009 № 34 на сумму 90 401,94 руб., в том числе НДС – 13 790,13 руб.,

от 31.01.2009 № 35 на сумму 90 813,71 руб., в том числе НДС – 13 852,94   руб.,

от 31.01.2009 № 36 на сумму 42 156,66 руб., в том числе НДС – 6 430,68 руб.,

от 31.01.2009 № 37 на сумму 641 539,17 руб., в том числе НДС – 97 861,91 руб.,

от 31.01.2009 № 38 на сумму 641 950,8 руб., в том числе НДС – 97 924,7 руб.,

от 31.01.2009 № 40 на сумму 689 772,16 руб., в том числе НДС -105 219,48 руб.,

от 31.01.2009 № 51 на сумму 244 488,24 руб., в том числе НДС -37 294,82 руб.

Всего по договорам поставки на сумму 20 010 490 руб., в том числе НДС в размере 3 052 447 руб., из которых:

За 1 квартал 2008 г. на сумму 183 812 руб., в том числе НДС 28 039 руб.,

1 квартал 2009 г. на сумму 7 846 367,17 руб., в том числе НДС 1 196 903 руб.,

4 квартал 2009 г. на сумму 11 980310,35 руб., в том числе НДС 1 827 505 руб.

Все документы от имени ООО «Альянс» подписаны генеральным директором общества Тагировым А.В.

Межрайонной ИФНС России № 39 по Республике Башкортостан в адрес налоговой инспекции 26.10.2010 направлены документы в отношении ООО «Альянс» (ОГРН 1080277006490).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Альянс» 17.06.2008 зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1080277006490, ИНН 0277095411, учредителем и директором общества значится Тагиров Артем Вячеславович (л.д.55-61 т.11).

Из письма МРИ ФНС России № 33 по Республике Башкортостан от 09.11.2010 следует, что режим налогообложения ООО «Альянс» - ОСНО, данная организация относится к категории плательщиков, представляющих нулевую «отчетность», имеет признаки фирмы-«однодневки», последняя налоговая и бухгалтерская отчетность сдана за 2008 г., среднесписочная численность – 1 чел., транспорта, имущества не имеет (л.д.54 т.11).

Согласно протоколу осмотра от 23.12.2010, проведенному должностным лицом указанной налоговой инспекции с участием двух понятых, по адресу: г.Уфа, пр.Октября, 119/2, установлено, что по данному адресу находится нежилое здание с административными помещениями. Руководителей, учредителей и других исполнительных органов ООО «Альянс» не обнаружено. Рекламных вывесок, табличек с наименованием ООО «Альянс» нет (л.д.39 т.11).

Сопроводительным письмом от 02.02.2011 МРИ ФНС России № 40 по Республике Башкортостан направлен протокол допроса свидетеля Тагирова А.В.

Тагиров А.В., допрошенный 1 февраля 2011 года в качестве свидетеля, показал, что является директором и учредителем ООО «Альянс», деятельность с ноября 2008 года не велась. С ноября 2008 г. ООО «Альянс» не имеет расчетного счета, основных и транспортных средств, работников ООО «Альянс» не было, помещения не арендуются. За период 2008-2009 гг. деятельность не осуществлялась, никаких документов не подписывал. В июне 2008 г открыл расчетный счет в банке, но закрыл его в ноябре 2008 г. Все платежные документы подписывал сам, доверенностей не выдавал. Из протокола допроса следует, что Тагиров А.В. работает в МУП «Уфаводоканал». Тагиров А.В. пояснил, что ИП Ионин Д.А. ему не знаком, финансово-хозяйственных отношений между ООО «Альянс» и ИП Иониным Д.А. не имелось, договоры поставки товаров и договоры на выполнение подрядных работ между ООО «Альянс» и ИП Иониным Д.А. не заключались, никакой товар не поставлялся, никакие подрядные работы не выполнялись, договоры поставок, подряда, акты выполненных работ не подписывались, никаких расчетов не производилось в сторону ИП Ионина Д.А. (л.д.18-23 т.11).

Данные обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, указывают на то, что данный контрагент общества не мог исполнять своих обязательств. Следовательно, подлежит проверке реальность хозяйственных операций и проявление обществом должной осмотрительности при вступлении общества в отношения со спорным контрагентом.

Кроме того, ИФНС России по Октябрьскому району г.Уфы в адрес налогового органа направлены документы, представленные Муниципальным унитарным предприятием по эксплуатации водопроводно-канализационного хозяйства «Уфаводоканал».

Согласно приказу от 2 марта 2006 г. № 52 Тагиров Артем Вячеславович принят на постоянную работу с 3 марта 2006 г. слесарем аварийно-восстановительных работ в Управление Южных водопроводных сетей МУП «Уфаводоканал».

2 марта 2006 г. между МУП «Уфаводоканал» и Тагировым А.В. заключен трудовой договор № 52. В соответствии с условиями договора работа по данному трудовому договору является основным местом работы. Время начала работы – 03.03.2006. Режим труда: нормальная продолжительность рабочего времени, 5-дневная 40-часовая рабочая неделя (л.д.103-104 т.11).

Из представленных табелей учета рабочего времени Управления Южных водопроводных сетей МУП «Уфаводоканал» за период с 1 января по 31 декабря 2009 года следует, что Тагиров А.В. в периоды с 1 января по 10 июля 2009 г., с 13 августа по 9 декабря 2009 г. работал ежедневно без командировок, с 13 июля по 12 августа 2009 г. находился в отпуске (л.д.118-155 т.11).

Указанное также подтверждается расчетными листками Тагирова А.В. за 2008 и 2009 годы (л.д.89-101 т.11).

Вместе с тем, налоговым органом в материалы дела представлены квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Альянс» о принятии от ИП Ионина Д.А. наличных денежных средств в качестве оплаты по договорам поставки, в графе «главный бухгалтер, расшифровка подписи» указана фамилия Тагиров А.В., имеется подпись и проставлена печать.

Представлены также авансовые отчеты Ионина Д.А., с содержащимися в них сведениями о расходах по данным приходным кассовым ордерам.

Так, представлены квитанции к ПКО от 12, 14, 16 января 2008 г., 3, 5 февраля 2009 г., 16, 26, 31 марта 2009 г., 2, 3, 6, 7, 9, 10, 13, 15, 20, 22 апреля 2009 г., 4 мая 2009 г. (л.д.27-38 т.16).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что приходные кассовые ордера выписаны в период работы Тагирова А.В. по основному месту работы МУП "Уфаводоканал" (г. Уфа), следовательно, исключается получение денежных средств Тагировым А.В. по месту нахождения предпринимателя. Также заявителем в материалы дела не представлены документы, подтверждающие нахождение сотрудников предпринимателя в указанный период в командировке, в т.ч. в г.Уфе.

Кроме того, в соответствии с постановлением налогового органа от 19.05.2011 № 09-01 назначена почерковедческая экспертиза на определение подлинности подписи в представленных ИП Иониным Д.А. документах: счетах-фактурах, товарных накладных, актах выполненных работ по взаиморасчетам с ООО «Нексиком».

На основании постановления от 19.05.2011 № 09-02 назначена почерковедческая экспертиза на определение подлинности подписи в представленных ИП Иониным Д.А. документах: договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, актах выполненных работ по взаиморасчетам с ООО «Альянс».

19 мая 2011 года Жаркова С.А., представитель предпринимателя по доверенности от 20.04.2010, ознакомлена с названными постановлениями без замечаний, о чем составлен протокол № 09-01. (л.д.145-149 т.10).

Согласно заключению эксперта ГУ Забайкальская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России от 3 августа 2011 года по материалам выездной налоговой проверки ИП Ионина Д.А. № 1124/7-4-1.1. сделан вывод, что подписи от имени Зайцевой Любови Александровны, изображения которых расположены в счетах-фактурах, товарных накладных, справках о стоимости выполненных работ, актах о приемке выполненных работ выполнены не Зайцевой Любовью Александровной, а другим лицом с подражанием ее подлинным подписям (л.д.131-137 т.10).

Согласно заключению эксперта ГУ Забайкальская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России от 5 августа 2011 года по материалам выездной налоговой проверки ИП Ионина Д.А. №№ 1225/7-4-1.1, № 1253/7-4-3.1 подписи от имени Тагирова Артема Вячеславовича, изображения которых расположены в счетах-фактурах, справках о стоимости выполненных работ, товарных накладных, актах о приемке выполненных работ выполнены не Тагировым Артемом Вячеславовичем, а другим(и) лицом (лицами) с подражанием его подлинным подписям. Также из выводов экспертного заключения следует, что оттиски печатей ООО «Альянс», изображения которых имеются в товарных накладных, справках о стоимости выполненных работ, актах о приемке выполненных работ, и оттиск печати ООО «Альянс», изображение которого имеется в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Альянс» от 04.08.2008, представленный банком ДО «Отделение Сипайлово» ООО «Промышленно-Транспортный Банк» нанесены разными клише печати ООО «Альянс» (л.д.118-129 т.10).

Представитель заявителя Есаджанянц Е.В. суду первой инстанции пояснил, что не был ознакомлен с названными заключениями экспертиз, в протоколе об ознакомлении с результатами экспертизы указан № заключения 1224/7-4-1.

Данный довод заявителя судом отклонен правильно на основании следующего.

Как следует из протокола об ознакомлении проверяемого лица с результатами почерковедческой экспертизы от 09.08.2011 представитель предпринимателя по доверенности от 26.04.2010 Есаджанянц Евгений Валерьевич ознакомлен с результатами почерковедческой экспертизы № 1224/7-4-1 Забайкальской лаборатории судебной экспертизы.

Вместе с тем, данный номер заключений эксперта указан в сопроводительных письмах ГУ Забайкальская лаборатория судебной экспертизы, на что указано представителями налоговой инспекции в судебном заседании (л.д.117, 130 т.10).

При этом судом правильно указано, что поскольку в материалах дела отсутствуют иные заключения экспертиз, ознакомление с заключениями осуществлено 09.08.2011, т.е. сразу после даты проведения экспертиз - 05.08.2011, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что представитель предпринимателя был ознакомлен именно с названными заключениями эксперта.

Представитель заявителя указали как суду первой, так и апелляционной инстанции, что данные заключения экспертов являются недопустимыми доказательствами по делу, так как почерковедческие экспертизы были проведены после вынесения налоговой инспекцией оспариваемого решения, документы на проведение экспертиз были направлены экспертам только 29.07.2011.

Из материалов дела следует, что почерковедческие экспертизы подписей директора ООО Альянс» Тагирова А.В. и директора ООО «Нексиком» Зайцевой Л.А. были назначены в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля 19.05.2011, но проведены после вынесения решения налогового органа.

Как пояснили представители налоговой инспекции, проведение экспертизы было приостановлено из-за отсутствия финансирования и непредставлением подлинников документов ИП Иониным Д.А. Повторно документы на экспертизу направлены 29.07.2011, 3 и 5 августа 2011 г. назначенные экспертизы проведены.

Изучив постановления о назначении экспертизы от 19.05.2011, протокол об ознакомлении с постановлениями о назначении экспертиз от 19.05.2011, судом сделан обоснованный вывод, что нарушений порядка назначения экспертиз налоговым органом не допущено.

При этом суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

Почерковедческие экспертизы проведены и заключения эксперта составлены после вынесения оспариваемого решения, а именно - от 3 и 5 августа 2011 г.

Вместе с тем, суд первой инстанции обоснованно указал, что заключения эксперта могут быть использованы в качестве дополнительных доказательств по делу, так как назначены экспертизы в рамках выездной налоговой проверки и выводы эксперта не приводят к возникновению новых выводов налогового органа, а только подтверждают ранее сделанные в ходе проверки выводы о необоснованности предъявления вычетов по сделкам с ООО «Нексиком» и ООО «Альянс».

В