Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 по делу n А10-4600/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

договором (л.д.130-132 т.5).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 24.04.2008 № ОД000000005 принят к бухгалтерскому учете экскаватор HYUNDAI R140W-7, производства Республики Корея, с первоначальной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету 2 818 135,59 руб.

Принятие на учет предпринимателем экскаватора HYUNDAI R140W-7 в качестве объекта основных средств подтверждается также оборотно-сальдовой ведомостью по счету 01 за 2008 год.

Вместе с тем, заявителем представлены счет-фактура от 22 апреля 2008 г. № 00000056, выставленный Продавцом - ООО «Даллер СДМ», на оплату стоимости экскаватора HYUNDAI R140W-7 в размере 3 325 400,0 руб., в том числе НДС в сумме 5070264,41 руб., товарная накладная от 22.04.2008 № 42 о получении предпринимателем от ООО «Даллер СДМ» указанной техники (л.д.138-140   т.5).

В связи с чем судом первой инстанции правильно установлено, что поскольку в документах по учету основных средств предпринимателя числится только один экскаватор HYUNDAI R140W-7, как пояснил предприниматель экскаватор колесный он не реализовывал (л.д.113 т.15), доказательств получения от поставщика ИП Здор О.Н. данного экскаватора ИП Иониным Д.А. не представлено, то налоговой инспекцией обоснованно не приняты в расходы, среди прочих, также и расходы на приобретение экскаватора у ИП Здор О.Н.

Налоговым органом сделан вывод о том, что фактически договоры поставки, заключенные между ИП Иониным Д.А. и ИП Здор О.Н., не осуществлялись ввиду отсутствия хозяйственных операций между данными лицами. Налоговая инспекция пришла к выводу, что представленные заявителем документы не подтверждают обстоятельства, с которыми закон связывает налоговые последствия.

Данное обстоятельство также явилось основанием для вывода налогового органа о завышении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 2008 год по покупателю ИП Здор О.Н.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

В соответствии с п.1 ст.153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

Из материалов дела следует, что ИП Иониным Д,А., как поставщиком, в адрес ИП Здор О.Н. выставлены счета-фактуры, составлены товарные накладные и произведена оплата в 2008 году в размере 9 538 577 руб., в том числе НДС – 1 716 944 руб., из которых:

за 2 квартал 2008 г. – на сумму 6 115 083 руб., в том числе НДС – 1100 715 руб.,

3 квартал 2008 г. – на сумму 997 483 руб., в том числе НДС – 179 547 руб.,

4 квартал 2008 г. – 2 426 011 руб., в том числе НДС – 436 682 руб.

Также в ходе проверки сделан вывод о том, что ИП Иониным Д.А. не определена налоговая база за 1 квартал 2009 года в размере 30 000 рублей в связи с реализацией легкового автомобиля «Toyotalandcruiser UZJ200L-GNAEKW», приобретенному ИП Иониным Д.А. в 2008 г.

Судом правильно принято во внимание то обстоятельство, что возражений относительно выводов налоговой инспекции по данным эпизодам заявителем не приведено.

Как следует из оспариваемого решения и акта проверки от 30.03.2011 № 09-14 ИП Иониным Д.А. по договору купли-продажи транспортного средства от 11.08.2008 между ЗАО «Саммит Моторс (Владивосток») (Продавец) и ИП Иониным Д.А. (Покупатель) приобретен легковой автомобиль «Toyotalandcruiser UZJ200L-GNAEKW», по счету-фактуре от 11.08.2008 № 200805386, по цене 2 222 500 руб., в том числе НДС 339 025,42 руб. По сведениям ГИБДД по РБ ИП Иониным Д.А. данный автомобиль зарегистрирован 11.12.2008, снят с регистрационного учета в связи с отчуждением по договору купли-продажи транспортного средства от 03.03.2009 № 03 СЕ 000542 по цене 30 000 рублей.

В соответствии с п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Однако предпринимателем при реализации названного автомобиля не предъявлен к оплате покупателю налог на добавленную стоимость в размере 5400 руб.

Судом первой инстанции правильно принято во внимание, что доводы в части неправильного исчисления налоговой базы за 2008 год по покупателю ИП Здор О.Н. и реализации автомобиля «Toyotalandcruiser UZJ200L-GNAEKW», описанным в оспариваемом решении, заявителем не приведены, учитывая, что налоговым органом сделан обоснованный вывод об отсутствии фактических хозяйственных операций между ИП Иониным Д.А. и ИП Здор О.Н. в связи с неосуществлением предпринимательской деятельности ИП Здор О.Н., суд первой инстанции сделад обоснованный вывод о том, что налоговой инспекцией правомерно уменьшена налоговая база за 2008 год по сделкам с ИП Здор О.Н. и увеличена по реализации автомобиля «Toyotalandcruiser UZJ200L-GNAEKW».

По результатам проверки установлено завышение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 2008 год в размере 9 538 577 руб., уменьшен исчисленный предпринимателем налог на добавленную стоимость в размере 1 716 944 руб., в том числе за 2 квартал 2008 г. – 1 100 715 руб., 3 квартал 2008 г. – 179 547 руб., 4 квартал 2008 г. – 436 682 руб.

Таким образом, из совокупности установленных обстоятельств в их взаимной связи апелляционный суд считает правильными выводы, что реальность хозяйственных операций с данным контрагентом материалами дела не подтверждается, представленные предпринимателем документы носят недостоверный характер. Более того, усматривается возврат денежных средств, перечисленных контрагенту, обратно предпринимателю.

По отношениям предпринимателя и ООО «Нексиком» апелляционный суд приходит к следующему.

ИП Иониным Д.А. в подтверждение расходов и налогового вычета по НДС по контрагенту ООО «Нексиком» представлены:

договоры подряда от 31 июля 2007 г. №№ 5, 6 7,

договоры подряда от 3 ноября 2008 г.

- на выполнение работ по ремонту кровли на объекте: ОМСН Советского района г.Улан-Удэ,

- на выполнение дополнительных работ по капитальному ремонту административного здания на объекте: ОВД Иволгинского района, РБ,

- на выполнение работ по ремонту кабинета заместителя начальника СУ, облицовку оконных откосов на объекте: ОВД Советского района, г.Улан-Удэ, РБ,

договор подряда от 6 ноября 2008 г. на выполнение монтажных и пусконаладочных работ на участке Каширских электросетей от ПС 525,

договор подряда от 7 октября 2008 г. на выполнение аварийных работ на объектах: водоснабжения и водоотведения г.Кяхта РБ,

договор подряда от 15 мая 2008 г. № 2 на выполнение работ по ремонту дорожного и внутридворового покрытия г.Улан-Удэ, РБ,

договор подряда от 21 августа 2008 г. № 33 на выполнение работ по реконструкции ПС «Южная» - ПС «Октябрьская»,

договоры подряда от 1 октября 2008 г.

- на выполнение работ по ремонту фасада на объекте: ОВД   Тункинского района РБ,

- на выполнение работ по ремонту фасада на объекте: ОВД Октябрьского района г.Улан-Удэ, РБ,

- на выполнение работ по ремонту фасада на объекте: ОВД Советского района г.Улан-Удэ, РБ,

- на выполнение работ по капитальному ремонту ИВС на объекте: ОВД Селенгинского района, РБ,

договор подряда от 1 августа 2008 г. на выполнение работ по капитальному ремонту административного здания на объекте ОВД Иволгинского района РБ,

договор подряда от 20 июня 20008 г. на выполнение работ по строительству объекта: г.Улан-Удэ, малоэтажная застройка 105 мкр. Октябрьский район,

договор подряда от 24 марта 2008 г. на выполнение работ по текущему ремонту помещений здания военного комиссариата РБ г.Улан-Удэ,

договор подряда от 4 августа 2008 г. на выполнение работ по капитальному ремонту асфальтобетонного покрытия внутридворовой территории по Октябрьскому району г.Улан-Удэ,

договор подряда от 17 июля 2008 г. № 3 на выполнение работ по текущему ремонту помещений на объекте: Иркутская область, г.Шелехово, ВК,

договор подряда от 16 сентября 2008 г. № 4 на выполнение работ по ремонту котельных домненской КЭЧ района,

договор подряда от 27 ноября 2008 г. на выполнение работ на объекте: 80 кв.жилой дом УФСБ РФ по РБ г.Улан-Удэ,

договор подряда от 24 ноября 2008 г. № 17 на выполнение работ по текущему ремонту кровли на объекте г.Улан-Удэ, Сосновый Бор,   склад топокарт 35 в/г70,

договор подряда от 1 декабря 2008 г. на выполнение работ на объекте спортивное сооружение МВД по РБ,

договор подряда от 18 сентября 2008 г. на выполнение работ по ремонту крыши на объекте г.Улан-Удэ, ул.Онохойская, 4,   (л.д.10-30, 35-85 т.6).

договор подряда от 31 июля 2008 г. на выполнение работ по текущему ремонту помещений и наружных сетей на объекте ВК Республики Бурятия,

договор подряда от 3 декабря 2008 г. на выполнение работ по ремонту офиса на объекте: ул.Кирова, 28а, г.Улан-Удэ (л.д.13-18 т.17).

Согласно условиям данных договоров ИП Ионин Д.А. (Заказчик) поручает, а ООО «Нексиком» (Подрядчик) обязуется выполнить работы (п.1.1 договоров). В соответствии с п.п. 1.2 договоров объем, вид, срок и стоимость исполнения работ по изготовлению продукции устанавливается сторонами. Стоимость указывается в счетах-фактурах, которые являются неотъемлемой частью договора.

Пунктами 1.3 договоров предусмотрено, что для изготовления продукции, указанной в п.1.1 настоящего договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов включается в цену работ, установленную настоящим договором.

В подтверждение вычетов представлены также договоры поставки строительных материалов и оборудования от 28 февраля 2008 года, от 31 декабря 2007 года, пунктами 1.1 которых предусмотрено, что по настоящему договору Поставщик (ООО «Нексиком») обязуется поставлять в собственность Покупателя (ИП Ионина Д.А.) строительные материалы и оборудование в количестве, ассортименте, по ценам указанным в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора (л.д.31-34 т.6, л.д.28-28-30 т.17).

Кроме названных договоров по контрагенту ООО «Нексиком» предпринимателем представлены счета-фактуры, товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ (л.д.86-153   т.6,   тома 7, 8).

Всего представлено документов по договорам подряда по выполнению строительно-монтажных работ ООО «Нексиком» за 2008 год (4 квартал) - на сумму 55 359 226 руб., в том числе НДС на сумму 8 444 628 руб.

По договорам поставки на общую сумму 64 825 039 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 9 888 565 руб., из которых:

за 1 квартал 2008 г. - 7 789398,8 руб., в том числе НДС - 1 188 214 руб.,

2 квартал 2008 г. - 40 351 963,31 руб., в том числе НДС - 6155 384 руб.,

3 квартал 2008 г. – 8 604 522,5 руб., в том числе НДС – 1 312 554 руб.,

4 квартал 2008 г. – 8 079 154,2 руб., в том числе НДС – 1 232 413 руб.

Все документы от имени ООО «Нексиком» подписаны директором Зайцевой Людмилой Александровной.

Вместе с тем, согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Новосибирска от 27.10.2010, направленному по поручению налогового органа, ООО «Нексиком» состоит на налоговом учете в инспекции ФНС по Ленинскому району г.Новосибирска с 23.08.2007, последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2008 г. «нулевая», кроме НДС, применялась общая система налогообложения. Сведений о наличии имущества – нет, сведений о численности за 2007, 2008 гг. – нет, руководитель ООО «Нексиком» Зайцева Любовь Александровна, зарегистрирована по адресу: 630080, г.Новосибирск, ул.Черепановская, 82 (Первомайский район) (л.д.65 т.12).

В письме Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г.Новосибирску от 16.12.2010, направленному по поручению налоговой инспекции, на адрес места жительства Зайцевой Л.А.: 630080, г.Новосибирск, ул.Черепановская, 82, неоднократно были направлены повестки о явке в Межрайонную ИФНС № 13 по г.Новосибирску для дачи показаний по вопросу регистрации на ее имя ряда организаций. В назначенное время Зайцева Л.А. в инспекцию не являлась. В органы внутренних дел для проведения оперативно-розыскных мероприятий по адресу ее места жительства была направлен запрос. В Инспекцию поступил ответ из ОВД Первомайского района г.Новосибирска, из которого следует, что Зайцева Л.А. по данному адресу не проживает. На данный момент местонахождение ее не известно (л.д.39-41 т.12).

Согласно акту проверки нахождения юридического лица ООО «Нексиком» по адресу, указанному в учредительных документах: г.Новосибирск, ул.Большая, 256, от 10.11.2010, установлено, что данная организация по адресу, указанному в учредительных документах: не значится. В ходе проверки выяснено, что по указанному адресу расположено 3-этажное административное здание, собственник нежилых помещений ОАО «Сибэнерготранс». Договор аренды или субаренды с ООО «Нексиком» никогда не заключался (л.д.64 т.12).

Апелляционному суду, как и суду первой инстанции, был заявлен довод о том, что данный акт проверки нахождения юридического лица ООО "Нексиком" по названному адресу является недопустимым доказательством, поскольку сведения получены по телефону.

Судом первой инстанции данный довод был правильно отклонен в связи со следующим.

В