Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 по делу n А10-4039/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

драгоценных металлов банку, акты приема-передачи драгоценных металлов банку, подтверждения о совершенных сделках купли-продажи золота).

Из актов камеральных налоговых проверок следует, что инспекцией на основании предоставленных документов установлено, что в 3 квартале 2010 года общая реализация Обществом драгоценных металлов (золото, серебро) на основании договора с ОАО АК «Байкалбанк» составила - 139093539 руб., в 4 квартале 2010 года - 70530954 руб.

Обществом при отнесении спорной суммы налога на добавленную стоимость к вычетам выполнены предусмотренные статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ условия, при наличии которых возникает право на предъявление налога к вычету. По требованиям инспекции обществом в подтверждение налоговых вычетов представлены копии договоров подряда, книги покупок, книги продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, накладных, актов приема-передачи, актов выполненных работ, счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, бухгалтерские расчеты с подрядчиками. Инспекцией не выявлено несоответствия счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ, в оспариваемых решениях и при рассмотрении дела в суде доводов о несоблюдении условий для применения налоговых вычетов не приведено.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения соглашается с судом первой инстанции, посчитавшим необоснованным вывод инспекции о несоблюдении Обществом условий для применения налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации драгоценных металлов банку по причине того, что в спорных налоговых периодах общество не осуществляло добычу драгоценных металлов, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 3 и 4 кварталах 2010 году Общество добывало драгоценные металлы на основании лицензий с привлечением подрядных организаций ООО «Север», ООО «Кардинал», ООО «Ауник», ООО «Ирбис», ООО «Шторх», ООО «Витимкан», ООО «Витязь» путем заключения договоров подряда на выполнение всего комплекса работ по добыче драгоценных металлов на соответствующих месторождениях, условия которых однотипны (т. 3, л.д. 57-82, 90-97,103-114).

В соответствии с условиями договора подряда Исполнитель (соответствующая организация) имеет право производить работы по добыче драгоценных металлов только на участке недр, отведенном для этого согласно лицензии заказчика.

Согласно пункту 1.5 договоров подряда участок недр, выделенный Исполнителю для ведения работ по добыче минерального сырья на месторождении россыпного золота согласно пункту 1.1 настоящего договора, ограничен границами горного отвода, которые указаны в Приложении 3, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора.

В соответствии с пунктом 2.1 договоров подряда Недропользователь (общество) обязуется выделить Исполнителю участок недр на месторождении россыпного золота, согласно пункту 1.1 настоящего договора. Исполнитель же обязан в течение 3-х дней с момента получения уведомления о расторжении договора подряда сдать участок по акту приема-передачи (п.2.2. договоров     подряда).

Исполнитель производит весь комплекс работ по добыче минерального сырья на месторождении россыпного золота, согласно пункту 1.1 настоящего договора, утвержденный Недропользователем  (обществом) в Плане горных работ, который согласовывается обеими сторонами в Приложении 2 к настоящему договору, на срок действия настоящего договора, за счет собственных средств и сил, включая транспортировку минерального сырья до золотоприемной кассы Недропользователя или организации, осуществляющей прием, упаковку и отгрузку минерального сырья Недропользователя.

ООО «Прииск «Ципиканский» как недропользователь, владеющий лицензиями на право пользования недрами, ежегодно разрабатывает и согласовывает с органами Ростехнадзора План развития горных работ по всем месторождениям.

Конкретные объемы работ в соответствии с Планом развития горных работ на 2010 год были согласованы с каждым подрядчиком в приложениях к договорам подряда.

Обязанности Исполнителя определены в пункте 2.2. договора подряда, исполнитель обязан вести горные работы в пределах согласованных границ выделенного участка недр, передать в золотоприемную кассу все добытое минеральное сырье, производить на предоставленном участке месторождения общестроительные и другие работы, необходимые для выполнения работ по настоящему договору, соблюдать технологию обогащения минерального сырья, не допускать сверхнормативных потерь, обеспечить сохранность добытого минерального сырья на всех этапах технологического процесса, включая транспортировку до золото-приемной кассы недропользователя.

Сроки начала и окончания выполнения работ определены сторонами в пункте 2.2 договоров подряда: Исполнитель обязуется начать выполнение комплекса работ по добыче минерального сырья на месторождении россыпного золота согласно пункту 1.1. настоящего договора не позднее установленного сторонами числа и выполнить весь комплекс работ по добыче минерального сырья на месторождении россыпного золота согласно п. 1.1. настоящего договора в количестве и по графику согласно Приложению 1 к настоящему договору.

В обязанности Недропользователя входит предоставление Исполнителю участка недр на месторождении россыпного золота, ознакомление на местности Исполнителя с границами выделяемого участка недр, ведение надзора за соблюдением геологических границ, определенных лицензией и проектом отработки, осуществление геологического контроля, включая уровень технологических потерь, своевременная оплата выполненных работ; осуществление контроля сохранности и полноты извлечения из недр минерального сырья; принятие от Исполнителя минерального сырья, с последующей его отправкой на аффинажный завод в соответствии с графиком; заключение договора на переработку минерального сырья с аффинажным заводом и оплата стоимости его переработки; оплата всех платежей, связанных с пользованием ресурсами (пункт 2.1 договора).

В приложении №2 к договорам подряда «Перечень (комплекс) выполняемых работ по добыче минерального сырья на месторождении россыпного золота» определены виды работ: промывка золотосодержащих песков, мехрыхление, вскрыша торфов, прочие работы, ГПР (дамбы, котлованы), уборка галеэфельных отвалов, подача песков, бульдозерные работы. В отчетах по выполненным работам отражены эти же виды работ (т.8).

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона РФ «О недрах» от 21.02.1992 №2395-1 (далее - Закон о недрах) недра предоставляются в пользование для разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.

Статьей 11 данного Закона определено, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Между уполномоченными на то органами государственной власти и пользователем недр может быть заключен договор, устанавливающий условия пользования таким участком, а также обязательства сторон по выполнению указанного договора.

Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особоохраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Статьей 1.2 Закона о недрах предусмотрено, что участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме. Права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами.

Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если иное не установлено федеральными законами.

В случае, если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются разрешения (лицензии), пользователи недр должны иметь разрешения (лицензии) на осуществление соответствующих видов деятельности, связанных с пользованием недрами, или привлекать для осуществления этих видов деятельности лиц, имеющих такие разрешения (лицензии) (статья 9 Закона о недрах).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» №41-ФЗ от 26.03.1998 (далее – Закон о драгоценных металлах) драгоценные металлы - это золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Настоящий перечень драгоценных металлов может быть изменен только федеральным законом. Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

Добыча драгоценных камней - извлечение драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений, а также сортировка, первичная классификация и первичная оценка драгоценных камней.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона о драгоценных металлах добыча драгоценных металлов, добыча драгоценных камней могут осуществляться исключительно организациями, получившими в порядке, установленном Федеральным законом и другими федеральными законами, специальные разрешения (лицензии).

В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Закона о драгоценных металлах организации, указанные в статье 4 Федерального закона, осуществляют добычу драгоценных металлов и драгоценных камней собственными силами или на договорной основе с другими организациями. При ведении добычи драгоценных металлов и драгоценных камней организациями в рамках договора между ними каждая из этих организаций должна иметь необходимые лицензии на виды деятельности, предусмотренные Федеральным законом и иными законодательными актами.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 22 Закона о недрах пользователь недр имеет право использовать предоставленный ему участок недр для любой формы предпринимательской или иной деятельности, соответствующей цели, обозначенной в лицензии или в соглашении о разделе продукции; самостоятельно выбирать формы этой деятельности, не противоречащие действующему законодательству; использовать результаты своей деятельности, в том числе добытое минеральное сырье, в соответствии с лицензией или соглашением о разделе продукции и действующим законодательством.

К пользователям недр или привлекаемым ими для пользования недрами другим юридическим и физическим лицам предъявляются требования о наличии специальной квалификации и опыта, подтвержденных государственной лицензией (свидетельством, дипломом) на проведение соответствующего вида деятельности: геологической съемки, поисков, разведки, разных способов добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, других видов пользования недрами (статья 22 Закона о недрах).

При таком правовом регулировании суд первой инстанции правомерно исходил из того, что пользователь недр вправе осуществлять добычу драгоценных металлов и драгоценных камней с привлечением на договорной основе других организаций.

Доводы Инспекции, приведенные также в апелляционной жалобе, относительно необходимости наличия лицензии (на пользование недрами, на проведение соответствующего вида деятельности) у организаций, привлекаемых на договорной основе пользователем недр для осуществления добычи драгоценных металлов, и сам факт отсутствия такой лицензии у этих организаций не являются основанием для отказа в признании права налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении операций по реализации драгоценных металлов банкам. Из положений вышеприведенных норм не следует, что форма организации пользователем недр деятельности по добыче драгоценных металлов (самостоятельно или с привлечением иных организаций) является условием для применения налоговой ставки 0 процентов.

Суд апелляционной инстанции учитывает, что Инспекция, утверждая, что ООО «Прииск Ципиканский» в спорных налоговых периодах не осуществляло деятельность по добыче драгоценных металлов на предоставленных ему на основании лицензий участках недр, а фактически добычу драгоценных металлов на предоставленных ему в пользование месторождениях осуществляли ООО «Север», ООО «Кардинал», ООО «Ауник», ООО «Ирбис», ООО «Шторх», ООО «Витимкан», ООО «Витязь», не представил в материалы дела соответствующих доказательств в подтверждение данных обстоятельств. При этом в силу положений статьи 7.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за пользование недрами без лицензии на пользование недрами и за пользование недрами с нарушением условий, предусмотренных лицензией на пользование недрами, и (или) требований утвержденного в установленном порядке технического проекта установлена соответствующая административная ответственность.

Вместе с тем Обществом в материалы дела представлено письмо №АТ-100-001003 от 12.10.2011 Управления по недропользованию по Республике Бурятия (Бурятнедра), в котором последнее подтвердило, что недропользователь при разработке месторождений на основании полученных лицензий на право пользования недрами вправе привлекать подрядные организации путем заключения соответствующих договоров. Подрядные организации могут выполнять весь комплекс работ по добыче драгоценных металлов на месторождениях. При этом Бурятнедра указало, что ООО «Прииск «Ципиканский» как недропользователь, имеющий лицензии на право пользования недрами, несет всю ответственность за соблюдение условий лицензионных соглашений, а также за достоверность и своевременность сдачи государственной отчетности, а также геологической и иной информации о недрах, уплату налога на добычу полезных ископаемых (т.6, л.д.8).

ООО «Прииск «Ципиканский» как пользователь недрами представляет ежегодно геологическую отчетность в контролирующие органы, в том числе, отчет о состоянии запасов твердых полезных ископаемых» по форме 5-гр за 2010 год.

При этом Инспекцией не опровергается факт исчисления и уплаты Обществом налога на добычу полезных ископаемых за все количество добытого полезного ископаемого на участках недр, предоставленных Обществу в пользование, с привлечением