Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2012 по делу n А19-421/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выполнению работ названной организацией, правомерности и обоснованности несения расходов предпринимателем на проверку представлены, в том числе:

- договор №2 от 10.11.2008,

- акты выполненных работ за 2008 год на сумму 140 000 руб., за 2009 год на сумму 1 866 000 руб. без НДС,

- платежные поручения,

- копия лицензии ООО «Строй групп» (т.2).

Договор и документы со стороны ООО «Строй групп» подписаны от имени директора Федяшиной В.В., со стороны налогоплательщика – предпринимателем Кузнецовым В.И.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных предпринимателем Кузнецовым В.И. документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагента ООО «Строй групп» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

ООО «Строй Групп» состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС по Правобережному округу г. Иркутска с 16.05.2007. По юридическому адресу, указанному в учредительных документах - 664026 г. Иркутск, пер. Мопра, 3 никогда не находилось.

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля направлены запросы   собственникам   здания   о   представлении   договоров   аренды,   заключенных   с   ООО «Строй Групп».

Согласно ответу от 08.07.2010 на запрос от 07.07.2010 № 13-18/1161 ИП Щербаков А.В. является собственником помещения, расположенного по адресу пер. Мопра, 3, с 17.05.2007. Данное помещение в период с 2007 по 2009 год никому в аренду не предоставлялось, в т.ч. ООО «Строй Групп».

Согласно от­вету от 07.07.2010 на запрос от 07.07.2010 № 13-18/116 помещение по указанному адресу принадлежит физическому лицу Гнатюк А.Н. на праве собственности с 11.08.2006, никому в аренду не предоставлялось, в т.ч. ООО «Строй Групп».

Согласно ответу от 13.07.2010 № 64-04-01-07/3092 Иркутского филиала ОАО АКБ «Росбанк» на запрос от 08.07.2010 № 13-18/1167 помещение по указанному адресу принадлежит на праве собственности с 01.12.2004, в 2007-2009 гг. в аренду не сдавалось, в том числе ООО «Строй групп».

Согласно представленной в Инспекцию налоговой и бухгалтерской отчетности численность организации по состоянию на 01.01.2008 составляет 1 человек, на 01.01.2009 – 1 человек, на 01.01.2010 – 1 человек.

При анализе расчетного счета ООО «Строй групп», открытого в Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ, установлено, что перечисления по расчетному счету носят транзитный характер, поступившие денежные средства, в течение 1-2 дней перечисляются с указанием «за товар, запчасти, транспортные услуги, книги, дизтопливо, техобслуживание, автозапчасти, рекламные услуги, уголь и пр.» на счета различ­ных юридических лиц, в том числе на расчетный счет ООО «Виста», ООО «Гелиос», ООО «Прогресс». При этом назначение платежей в платежных документах свидетель­ствует о деятельности ООО «Строй групп» по реализации различных товаров (за це­мент, уголь, продовольственные товары, обувь, щебень, трикотаж и др.). За услуги аренды персонала (профессиональных строителей, водителей), автомобильного транс­порта и за приобретение строительных и отделочных материалов ООО «Строй групп» в адрес контрагентов денежные средства не перечисляет.

Из выписки о движении денежных средств по расчетным счетам не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности: не снима­ются денежные средства на нужды предприятия – на выплату заработной платы (обслуживающему персоналу, водителям, экспедиторам, рабочим, а также заявленной ру­ководителем Федяшиной В.В.), на командировочные расходы, не оплачиваются обще­хозяйственные нужды – канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи, за комплектующие, за аренду персонала, на покупку основных средств, запасных частей, инструмента и т.д.

Перечисления по налогам в бюджет ООО «Строй групп» производит незначительные. Всего доля вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет 99,9 % к сумме начисленного налога. Сумма «НДС к уплате» по отношению к исчисленному налогу на добавленную стоимость составляет 0,002%.

При осуществлении деятельности у ООО «Строй групп» отсутствовали оргтехника, мебель; кадровый состав 1 человек, отсутствовали должности управленческих служб (главный бухгалтер, кассир и т.д.), без которых деятельность предприятия, осу­ществляющего финансово-хозяйственные операции, невозможна.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у контрагента предпринимателя необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и (или) технического персонала, основных средств, имущества, транспортных средств, складских помещений и невозможности оказания услуг и выполнения работ в адрес предпринимателя Кузнецова В.И. Доводы апелляционной жалобы о недоказанности инспекцией вышеприведенных обстоятельств подлежат отклонению как не основанные на материалах дела.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недостоверности содержащихся в представленных в обоснование отнесения расходов в налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, документах сведений, на основании вышеизложенных обстоятельств, а также в силу их подписания неустановленными лицами, что подтверждается следующим.

Как следует из материалов дела, договор, акты со стороны ООО «Строй групп» подписаны от имени директора Федяшиной В.В., со стороны налогоплательщика – предпринимателем Кузнецовым В.И.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 13.06.2007 единственным учредителем и генеральным директором ООО «Строй групп» является Федяшина Виктория Викторовна, юридический адрес организации - 664011, Иркутская область, г. Иркутск, переулок МОПРА, 3 (т.2, л.д.127-129).

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля сделан запрос в МИФНС России № 17 по Иркутской области № 09-16/0006750 от 29.03.2010 о предоставлении копии заявления о государственной регистрации при создании ООО «Строй групп». Согласно полученному ответу № 07-10/01/02609дсп от 01.04.2010 в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании руководителем заявле­на Федяшина Виктория Викторовна.

Из показаний допрошенной в качестве свидетеля Федяшиной Виктории Викторовны (протокол допроса от 21.04.2010 №09-21/41 – т.2, л.д. 62) следует, что к деятельности организации она отношения не имеет, дове­ренности от своего имени не выдавала, расчетные счета не открывала, какие-либо до­кументы, имеющие отношение к ООО «Строй групп» не подписывала, паспорт был утерян в 2007 или в 2008 году, взамен получен новый паспорт.

Допрос Федяшиной В.В. в качестве свидетеля соответствует требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, проведен должностным лицом налогового органа, в протоколе имеются сведения о предупреждении допрашиваемого лица об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, является допустимым доказательством.

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска направлен запрос № 13-17/1163 от 06.07.2010 в Иркутское УНП ГУВД по Иркутской области о предоставлении информации в отношении Федяшиной В.В. Получен ответ №16/23-3098 от 23.07.2010, согласно которому граж­данка Федяшина В.В. является безработной, ранее неоднократно привлекалась к уго­ловной и административной ответственности. Документ, удостоверяющий личность (паспорт) был утерян в 2004 и 2008 годах (т.2, л.д. 71).

В силу части 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

По мнению апелляционного суда, ввиду того, что лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа спорного контрагента, отрицает свою причастность к деятельности ООО «Строй групп», отсутствуют основания полагать, что данная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

В связи с изложенным, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что материалами дела подтверждается факт подписания договора и первичных документов неустановленным лицом от имени контрагента ООО «Строй групп» и наличия в первичных документах недостоверных сведений. То обстоятельство, что налоговым органом не проведена почерковедческая экспертиза принадлежности подписи Федяшиной В.В. на первичных документах и договоре на оказание услуг, с учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, не опровергает вышеприведенный вывод и не свидетельствует о реальности хозяйственных операций.

Из материалов дела также следует, что в ответ на запрос суда первой инстанции Межрайонная ИФНС России №17 представила в суд ре­гистрационное дело ООО «Строй групп».

Согласно заявлению о государственной регистрации Форма Р11001 при удостоверении 03.05.2007 нотариусом Воробьевой Е.Ю. личности Федяшиной В.В. предъяв­лен паспорт: серия 25 05 №805955, выданный 21.04.2007 Отделом УФМС России Ир­кутской области в Ленинском районе г. Иркутска.

Письмом от 23.03.2012 №59, направленном на запрос суда, нотариус Воробьева Е.Ю. подтвердила, что 03.05.2007 за рег.№2447 свидетельствовалась подлинность подписи гр. Федяшиной В.В. на заявлении о госрегистрации.

Как указывалось, из протокола допроса от 21.04.2010 №09-21/11 следует, что Федяшина В.В. отрицает свою причаст­ность к деятельности ООО «Строй групп», указывая на утрату паспорта в 2007 - 2008 гг.

Из письма Иркутского МРО Управления по налоговым преступлениям ГУВД России по Иркутской области от 06.07.2010 №13-17/1163 следует, что гр. Федяшиной выдавались паспорта: 25 04 №224656 от 14.01.2004 утрачен 17.03.2007, 25 06 №080595 от 21.07.2007 утрачен в 2008, 25 09 №142075 от 11.01.2009.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно установил, что паспорт с реквизитами, указанными в паспорте, предъявленном нотариусу для удосто­верения личности Федяшиной В.В., уполномоченным органом не выдавался.

Так как в полномочия нотариуса не входит проверка подлинности паспорта и действительности паспортных данных, удостоверение личности Федяшиной В.В. на заявлении о госрегистрации ООО «СтройГрупп» не опровергает доводов Федяшиной В.В. о том, что к регистрации фирмы она не причастна.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод заявителя, приведенный также в апелляционной жалобе, относительно подтверждения факта реального оказания услуг в адрес предпринимателя наличием лицензии на осуществление подрядных работ.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по результатам мероприятий налогового контроля в отношении лицензии от 13.08.2007 регистрационный номер ГС-6-38-02-27-0-3808168377-006780-1, выданной ООО «Строй групп», установлено, что в целях получения указанной лицензии органи­зацией в Лицензионный Центр при Росстрое России представлены недостоверные дан­ные о наличии квалифицированных работников.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля направлен запрос в Федеральный лицензионный центр при Росстрое от 29.10.2010 № 13-18/1297 о представ­лении информации о выдаче лицензии ООО «Строй групп». Получен ответ № 3523 от 18.11.2010, согласно которому установлено, что ООО «Строй групп» оформило лицен­зию № ГС-6-38-02-27-0-3808168377-006780-1 от 13.08.2007 на деятельность по строи­тельству зданий и сооружений, лицензия оформлена на срок до 13.08.2012. Федераль­ным лицензионным центром в Инспекцию направлены копии сведений о квалификации руководителей и специалистов ООО «Строй групп». Согласно данным сведениям в ООО «Строй групп» работает 11 человек, 8 из которых на постоянной основе: Федяшина Виктория Викторовна, Селезнев Сергей Иванович, Жданова Ольга Александров­на, Попов Владимир Павлович, Попов Александр Сергеевич, Ветров Максим Алексее­вич, Павлова Анна Сергеевна, Фалько Елена Львовна.

Для подтверждения квалификации и наименования учебного заведения специалистов в ходе выездной налоговой проверки направлены следующие запросы:

-   Байкальский Государственный Университет Экономики и Права (БГУЭП), запрос №13-18/83 от 28.02.2011 о выдаче диплома Фалько Е.П. Получен ответ №30-13-5 от 02.03.2011, выдача диплома подтверждается;

-   Иркутский Государственный Университет Путей сообщения (ИрГУПС), запрос №13-18/84 от 28.02.2011 о выдаче диплома Ходыреву С.А., а также выдачи удостоверения о краткосрочном повышении квалификации. Получен ответ № 02-478-20 от 04.03.2011 о том, что диплом Ходыреву С.А. выдавался, удостоверение о краткосроч­ном повышении квалификации не выдавалось;

-   Иркутский Государственный технический университет (ИрГТУ), запрос №13-18/81 от 28.02.2011 о выдаче удостоверений о краткосрочном повышении квалификации Селезневу С.И., Попову В.П., Попову А.С., Ветрову М.А. Получен ответ № 42-346 от 11.03.2011, выдача удостоверений подтверждается;

-   Ангарский политехнический техникум, запрос № 13-18/80 от 28.02.2011о выдаче диплома Данилову В.В. Получен ответ № 82 от 15.03.2011, выдача диплома под­тверждается;

-   Головной аттестационный центр Восточно-Сибирского региона, запрос № 13-18/85 от 28.02.2011 о выдаче Аттестационного удостоверения сварочного производства Плотникову А.М. Получен ответ б/н от 02.03.2011, согласно которому удостоверение не выдавалось;

-   Прибайкальское управление федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, запрос № 13-18/87 от 29.02.2011 о выдаче Протокола проверки знаний Данилову В.В. Получен ответ от 15.03.2011 № 14-1052, согласно ко­торому протокол не выдавался.

- Сибирский институт (филиал) ФАОУ ДПО ГАСИС, запрос № 13-18/86 от 28.02.2011 о выдаче удостоверения о краткосрочном повышении квалификации Ждановой О. А. Получен ответ от 15.03.2011 № 59/08, подтверждающий выдачу удостове­рения.

Согласно полученным ответам установлено, что Селезнев С.И., Попов В.П., По­пов А.С., Ветров М.А., Жданова О.А. действительно проходили обучение по программе повышения квалификации руководящих работников, специалистов и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих строительную деятельность.

Сроки обучения Селезнева С.И., Попова А.С. в представленных ООО «Строй групп» документах указаны с 15.03.2005 по 23.03.2005, в полученном ответе из ИрГТУ - с 18.01.2005 по 26.01.2005. По другим физическим лицам сроки обучения соответствуют действительным документам.

В ходе выездной налоговой проверки направлены уведомления Попову А.С., №13-18/70