Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2012 по делу n А78-1919/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются соответствующие документы.

Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Таможенного кодекса РФ (в редакции спорного периода) все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Товары при их перемещении через таможенную границу подлежат декларированию путем заявления таможенному органу в таможенной декларации (в том числе в неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации) или иным способом, предусмотренным настоящим Кодексом, в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей (ст.ст. 123, 124 Таможенного кодекса РФ). Факт вывоза товара подтверждается отметкой уполномоченного должностного лицо таможенного органа, в регионе деятельности которого находится место убытия товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации проставляемой на оборотной стороне таможенной декларации (п.п.   11,   15  Порядка действий  должностных  лиц таможенных  органов  при  подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС РФ от 18.12.2006 №1327).

Таким образом, операцией по реализации товаров в таможенном режиме экспорта признается реализация товаров по отдельно взятой грузовой таможенной декларации.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 -11, 13-15 статьи 167 Налогового кодекса РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: 1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Следовательно, в случае, если на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму налога на добавленную стоимость и уплатить его. 

Как следует из материалов дела, оспариваемого решения и не оспаривается сторонами, полный пакет документов по ставке 0 процентов за 2 и 4 кварталы 2010 года обществом на 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта не был собран, а в налоговых декларациях за указанные периоды в разделе 4 экспортных операций не было отражено соответствующей информации. Факт поступления валютной выручки обществу также не оспаривается заявителем (приложения №4 и №6 к решению инспекции).

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года представлена обществом 27.09.2011, подтверждающий пакет документов по статье 165 Налогового кодекса РФ представлен 15.08.2011. По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации подтверждена обоснованность применения обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг) в размере 12 252 733 руб. 57 коп.       

Акт камеральной налоговой проверки №18 составлен 18.01.2012, с указанием в нем на проведение проверки в период с 27.09.2011 по 27.12.2011. Обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов подтверждена решением №18 от 17.02.2012.

Соответственно, на момент принятия инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверки обоснованность применения обществом налоговой ставки 0 процентов не была подтверждена соответствующим актом налогового органа.    

Учитывая, что обществом налоговая декларация и полный пакет документов по статье 165 Налогового кодекса РФ представлены за пределами установленного законом 180-дневного срока, у него возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов за налоговые периоды 2 и 4 кварталы 2010 года, в связи с чем инспекцией правомерно по результатам проверки доначислен налог на добавленную стоимость.  

Выводы суда первой инстанции о необоснованности доначисления налога на добавленную стоимость не основаны на нормах материального права и установленных по делу обстоятельствах.         

Невыполнение обществом данной обязанности привело к образованию недоимки по налогу на добавленную стоимость по операциям поставки лесопродукции в режиме экспорта, на сумму которой подлежат начислению пени на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ.   

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе, налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ уплата налога на добавленную стоимость производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса РФ. Из пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта. Следовательно, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются начиная со 181-го дня, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.   

Данная правовая позиция сформирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.05.2006 №15326/05.

Таким образом, на сумму неуплаченного заявителем налога на добавленную стоимость подлежали начислению пени, начиная со 181-го дня с даты выпуска товаров в режиме экспорта.

Согласно оспариваемому решению, с учетом приложения расчета пени по налогу на добавленную стоимость к нему, суммы пени в размере 4 675 руб. (2 квартал 2010 года), 164 879 руб. 78 коп. (4 квартал 2010 года), предложенные к уплате заявителю, рассчитаны без учета вышеприведенного вывода.  

В соответствии с расчетом, произведенным налоговым органом при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции, пени за несвоевременную уплату правомерно доначисленного налога на добавленную стоимость подлежали начислению в сумме 2 504 руб. 83 коп. (2 квартал 2010 года) и в сумме 76 712 руб. 91 коп. (4 квартал 2010 года), всего в сумме 79 217 руб. 74 коп. Арифметическая правильность расчета обществом не оспорена.

Соответственно, у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания недействительным решения инспекции в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года в сумме 33 514 руб. 35 коп., за 4 квартал 2010 года в сумме 1 791 373 руб. 16 коп., начисления пени по налогу в размере 79 217 руб. 74 коп. и удовлетворения требований заявителя в данной части. Апелляционная жалоба инспекции в данной части подлежит удовлетворению.

Между тем суд апелляционной инстанции полагает, что правовые основания для привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 и 4 квартал 2010 года отсутствуют, с учетом следующего.

Глава 21 Налогового кодекса РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, а напротив, в случае, если такие документы будут собраны и представлены в инспекцию, гарантирует ему возмещение уплаченного налога в порядке, предусмотренном статьей 176 Кодекса РФ.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 11.11.2008 №6031/08, поскольку документальное подтверждение налогоплательщиком экспортной операции по истечении 180 дней неизбежно влечет за собой право на применение налоговой ставки 0 процентов, прекращают действовать условия, при которых возможно привлечение его к ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога в связи с невыполнением требований абзаца второго пункта 9 статьи 167 Кодекса.   

При рассмотрении спора установлено и подтверждено инспекцией в судебном заседании, что на основании дополнительно представленных обществом документов инспекция в последующем подтвердила правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, соответственно, признаков правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса, в действиях общества не имеется, правовые основания для привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ отсутствуют.     

Суд апелляционной инстанции также считает возможным согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что при привлечении к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ инспекция не квалифицировала правонарушение по конкретному пункту названной статьи, что является неправомерным. 

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции в части удовлетворения требования Общества о признании недействительным решения инспекции №2.8-41/1549 дсп от 27.12.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 79217 руб. 74 коп., предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года в сумме 33 514 руб. 35 коп., за 4 квартал 2010 года в сумме 1 791 373 руб. 16 коп. и принятия в отмененной части нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В остальной части решение суда первой инстанции подлежит оставлению оставить без изменения, а апелляционная жалоба инспекции - без удовлетворения.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25 мая 2012 года по делу №А78-1919/2012, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25 мая 2012 года по делу №А78-1919/2012 отменить в части удовлетворения требования Общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающее предприятие «Дар» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю №2.8-41/1549 дсп от 27.12.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 79217 руб. 74 коп.,

- предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года в сумме 33 514 руб. 35 коп., за 4 квартал 2010 года в сумме 1 791 373 руб. 16 коп.

Принять в отмененной части новый судебный акт.

В удовлетворении требования Общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающее предприятие «Дар» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю №2.8-41/1549 дсп от 27.12.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 79217 руб. 74 коп.,

- предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года в сумме 33 514 руб. 35 коп., за 4 квартал 2010 года в сумме 1 791 373 руб. 16 коп. - отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25 мая 2012 года по делу №А78-1919/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный