Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2012 по делу n А19-14032/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

В соответствии со статьей 246 НК РФ общество является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

По пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы и понесенные ею расходы, а также суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость должны подтверждаться соответствующими требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ первичными документами, содержащими достоверные сведения о финансово-хозяйственной операции и подтверждающими реальность ее осуществления.

Таким образом, уменьшая полученные доходы на сумму произведенных расходов при исчислении налога на прибыль организации, заявляя суммы налоговых вычетов по НДС при исчислении суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, налогоплательщику необходимо доказать правомерность своих требований, в том числе путем представления документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций с контрагентами.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом выявлены обстоятельства, которые в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствовали об отсутствии реальности отношений проверяемого лица с ООО «Финдевайс».

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Кутарей-Лес» в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оказанию услуг лесозаготовки в Катинско-Зелендинском участковых лесничествах Северного лесничества, Аксеновском, Недокурском участковом лесничестве. Основными заказчиками услуг являлись ООО «ИлимСибЛес», ОАО Группа «Илим», ООО «Санвик».

Согласно представленным документам: договор на оказание услуг от 01.10.2009г., счета-фактуры на приобретение лесохозяйственных услуг от 29.10.2009 №20к, от 29.11.2009 №37к, от 29.12.2009 №45к, от 28.01.2010 №7к, от 25.02.2010 № 19к, от 26.03.2010 № 34к, от 21.04.2010 №34к, от 30.04.2010 №42к, от 19.05.2010 №45к, от 31.05.2010 №49к, от 30.06.2010 №57к, акты выполненных работ, акты сдачи-приемки выполненных работ - ООО «Кутарей-Лес» для выполнения отдельных лесохозяйственных работ привлекало ООО «Финдевайс».

На основании первичных документов судом первой инстанции установлено, что контрагент выполнил по договору с заявителем услуги в следующих объемах:

- первичная очистка лесосек - 1 045 га,

-  доочистка лесосек - 587,4 га,

-  подготовка почвы под посев - 29 га,

-  посев лесных культур - 20 га,

-  заготовка шишки сосны обыкновенной - 3600 кг,

-  устройство временных зимних дорог - 206 км,

-  устройство и уход за минерализованными полосами - 61,2 км,

-  ремонт дорог противопожарного назначения - 600 км,

-  проведение рубок ухода - 305 га,

-  содействие естественному возобновлению леса - 251,4 га,

- строительство временных объектов лесной инфраструктуры (временные лесные дороги) - 32,73 га,

- строительство противопожарных разрывов - 12 га.

Инспекцией в ходе проверки с целью установления факта реальности осуществления операций ООО «Финдевайс», с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, проведен анализ и системное сопоставление показателей, отраженных в следующих документах:

1)   акты сдачи-приемки выполненных работ между ООО «Финдевайс» и ООО «Кутарей-Лес»;

2)   акты выполненных работ (оказанных услуг) между Заказчиками (ООО «Санвик», ООО «ИлимСибЛес», ОАО «Группа Илим») по заготовке лесопродукции;

3)   Отчеты об использовании лесов по форме 1-ИЛ, представленные Заказчиками в территориальные органы лесничества;

4)   Отчеты о воспроизводстве лесов и лесоразведении по форме 1-ВЛ, представленные Заказчиками в территориальные органы лесничества;

5)   Отчеты об охране и защите лесов по форме 1-ОЗЛ, представленные Заказчиками в территориальные органы лесничества;

6)   договоры, заключенные проверяемым лицом с Заказчиками лесозаготовительных услуг с неотъемлемыми его частями (приложениями).

По виду работ первичная очистка лесосек судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 Приказа Министерства природных ресурсов РФ от 16.07.2007 № 184 «Об утверждении Правил заготовки древесины» очистка мест рубок от порубочных остатков проводится одновременно с заготовкой древесины.

Согласно пункту 28 Правил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.06.1998 № 551, лесопользователи при заготовке древесины обязаны производить очистку лесосек, не допуская в бесснежный период разрыва более 15 дней между рубкой деревьев и очисткой площади от порубочных остатков.

Из материалов дела следует, что:

1) в кварталах Аксеновкого лесничества ООО «Финдевайс» выполнило работы по первичной очистке лесосеки спустя 9 месяцев после заготовки (кварталы 137, 138, 139); в кварталах 181, 182, 223 в октябре 2009 года, при том, что заготовка осуществлялась январь, июль, ноябрь 2009 года, то есть спустя 3, 8 месяцев и до заготовки (ноябрь); в квартале 100 за семь месяцев до заготовки; в кварталах 106, 107 - спустя, более чем 14 месяцев после заготовки.

2) в кварталах Катинско-Зелетдинского участкового лесничества ООО «Финдевайс» выполнило работы по первичной очистке лесосеки до начала заготовки за 7, 2 месяцев (квартал 21); спустя 3 месяца после заготовки (квартал 255); спустя 21 месяц после заготовки (квартал 256).

Общество заготавливало лесопродукцию в 2008 году в кварталах 106, 107, 144, 145, 181, 182, 223,225,226. В 2009 году - 137, 138, 139, 140, 141, 99.

При заготовке древесины в 2008 году проведена первичная очистка лесосек силами ООО «Кутарей-Лес» способом укладки порубочных остатков на волоки с целью их укрепления и предохранения почвы от сильного уплотнения и повреждения при трелевке. Остальные порубочные остатки не были убраны.

ООО «Кутарей-Лес» указывает, что в октябре 2009 года проведена проверка качества разработки лесосек, в том числе в кварталах 106, 107, 144, 181, 182, 223, 137, 138, 139, 140, 141, 225, 226 Аксеновского участкового лесничества, по результатам которой установлена неполная очистка лесосек от порубочных остатков, выписано предписание произвести очистку лесосек и до пожароопасного периода на погрузочных площадках произвести сжигание отходов от раскряжевки хлыстов. В связи с большим объемом работ, а также их сезонным характером очистка лесосеки в кварталах 106, 107, 144 производилась, поэтапно, в том числе с привлечением подрядчика ООО «Финдевайс» в октябре 2009 года, в феврале, апреле, июне 2010 года. Нарушение ООО «Кутарей-Лес» сроков и порядка очистки лесосек не может являться основанием для отрицания факта проведения этих работ.

При этом проверяемым лицом не представлены доказательства вынесения предписания на осуществление очистки лесов в указанных кварталах.

Обществом также указано, что при подготовке возражений по акту проверки было установлено: в ходе проверки были представлены акты приема-сдачи объема заготовленных хлыстов, составленные между ООО «Кутарей-Лес» и ООО «ИлимСибЛес» за ноябрь, декабрь 2009 года, с допущенными в них ошибками в части расшифровки мест заготовки древесины. К возражениям ООО «Кутарей-Лес» дополнительно представило исправленные акты приема-сдачи объема заготовленных хлыстов: в акте за ноябрь 2009 года была пропущена позиция по кварталу 258, в акте за декабрь 2009 года пропущены позиции по кварталам 16, 21, 23, 25.

Таким образом, общество по Аксеновскому лесничеству указывает на следующее:

- в 2008 году оно самостоятельно осуществило первичную очистку;

- после проведения проверки путем привлечения ООО «Финдевайс» осуществлена несвоевременная очистка в кварталах 106, 107, 99 и 144.

Следовательно, в кварталах 181, 182, 223, когда заготовка осуществлялась в 2008 году, общество самостоятельно осуществило первичную очистку лесосек. При этом по документам ООО «Финдевайс» указано, что в кварталах 181, 182, 223 первичную очистку осуществляла данная организация.

Апелляционный суд учитывает следующее.

В документах, выписанных от имени ООО «Финдевайс» указано, что оно осуществляло первичную очистку в 258 и 142 кварталах Аксеновского лесничества (акты сдачи-приемки выполненных работ от 29 ноября 2009 года б/н, от 26 марта 2010 года б/н).

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Следовательно, первичные документы должны содержать достоверную информацию о характере и содержании хозяйственной операции.

При этом согласно поступившему пояснению по пунктам 4, 1 требования от 29.02.2012 № 11552/1, от 25.01.2012 № 11552 указано, что в актах выполненных работ между ООО «Финдевайс» и ООО «Кутарей-Лес» от 30 апреля 2010 года, от 26 марта 2010 года был указан неверный квартал 258. Фактически данные работы производились в квартале 213. В актах выполненных работ между ООО «Финдевайс» и ООО «Кутарей-Лес» от 29 ноября 2009 года, был указан неверный квартал 142. Фактически данные работы производились в квартале 137-141.

Кроме того, ООО «Кутарей-Лес» указывает на привлечение данной организации для очистки лесосеки в 144 квартале Аксеновского лесничества. По документам, выписанным от имени ООО «Финдевайс» данные работы в 144 квартале вообще не выполнялись.

Более того, что по факту осуществления услуг первичной очистки в 100 квартале Аксеновского лесничества за 7 месяцев до заготовки обществом каких-либо пояснений не представлено.

В материалах проверки имеются пояснения по пункту 26 к требованию от 15.11.2011 № 10947/2, по пункту 3 а,б к требованию от 29.02.2012 № 11552/1 (приложение № 7 к акту проверки) согласно которым указано, что в кварталах осуществления деятельности ООО «Финдевайс» осуществляли лесозаготовку собственные работники ручной валки (в том числе Зарубин П.Ю., Тимохин СИ. и др.).

При анализе документов, имеющихся в материалах проверки, с учетом дополнительно представленных к возражениям документов следует, что в 21 квартале осуществлялась заготовка в декабре 2009 года и ООО «Финдевайс» «выполняло» услуги также в декабре 2009 года. Аналогичная ситуация сложилась в 69, 70, 98, 99, 140, 141 кварталах.

Согласно произведенным допросам работников ООО «Кутарей-Лес» Краснова О.А., Зарубина П.Ю., Тимохина СИ., установлено, что на делянах, где работу осуществляли работники ООО «Кутарей-Лес», посторонних организаций не было.

Таким образом, данные обстоятельства указывают на нереальность совершения ООО «Финдевайс» хозяйственных операций.

По виду работ доочистка лесосек апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В силу подпунктов «а», «в» пункта 17 Правил при проведении очистки мест рубок (лесосек) осуществляются весенняя доочистка в случае заготовки в зимнее время; завершение сжигания порубочных остатков при огневом способе очистки мест рубок (лесосек) до начала пожароопасного сезона. Сжигание порубочных остатков от летней заготовки древесины и порубочных остатков, собранных при весенней доочистке мест рубок (лесосек), производится осенью, после окончания пожароопасного сезона.

Весенняя доочистка лесосеки включает в себя следующие виды работ: укладывание порубочных остатков в кучи, валы для перегнивания или сжигания или разбрасывание их в измельченном виде по деляне.

Таким