Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2012 по делу n А19-14032/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

образом, весенняя доочистка лесосек осуществляется после заготовки и первичной ее очистки.

В соответствии со статьей 46 ЛК РФ арендаторы обязаны производить доочистку зимних лесосек до наступления пожароопасного периода.

Следовательно, при осуществлении заготовки в зимнее время осуществляется весенняя доочистка до наступления пожароопасного периода.

Из материалов дела следует, что в кварталах 106, 107 Аксеновкого лесничества ООО «Финдевайс» сначала выполнило работы по доочистке лесосеки в октябре 2009 года (акт сдачи -приемки выполненных работ от 29.10.2009 б/н), а потом в феврале 2010 года работы по первичной очистке (акт сдачи-приемки выполненных работ от 25.02.2010 б/н).

В квартале 144 Аксеновкого лесничества ООО Финдевайс» выполнило работы по доочистке лесосеки в октябре 2009 года (акт сдачи-приемки выполненных работ от 29.10.2009 б/н), до начала осуществления строительства лесовозных дорог (усы) и как следствие, до начала заготовки лесопродукции.

В квартале 258 Катинско-Зелетдинского лесничества ООО «Финдевайс» выполнило работы по доочистке лесосеки в апреле 2010 года (акт сдачи-приемки выполненных работ от 30.04.2010 б/н), то есть в пожароопасный период.

В кварталах 22, 23, 25, 16, 255, 256 осуществлялась весенняя доочистка в апреле, мае 2010 года (акты сдачи-приемки выполненных работ от 30.04.2010 б/н, от 31 мая 2010 б/н), то есть в пожароопасный период.

Таким образом, указанные обстоятельства достоверно свидетельствуют о нереальности совершения ООО «Финдевайс» хозяйственных операций.

По виду работ строительство временных объектов лесной инфраструктуры (временные лесовозные дороги) и устройство временных зимних дорог апелляционный суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 7 статьи 29 Лесного кодекса Российской Федерации определено, что граждане, юридические лица в целях заготовки древесины вправе осуществлять строительство лесных дорог, лесных складов, других строений и сооружений.

Как установлено в ходе выездной налоговой проверки, ООО «Финдевайс» в адрес ООО «Кутарей-Лес» выполнило работы, а именно:

-     строительство временных объектов лесной инфраструктуры (временные лесные дороги) в следующих кварталах Аксеновского участкового лесничества: 98,99 кварталы в январе 2010 года; 70 квартал в феврале 2010 года; 106,107 кварталы в апреле 2010 года; 106,144,107 кварталы в июне 2010 года.

-     строительство временных объектов лесной инфраструктуры (временные лесные дороги) в следующих кварталах Недокурского участкового лесничества: 8,9 кварталы в марте 2010 года.

- устройство временных зимних дорог в следующих кварталах Аксеновского участкового лесничества: 227-230 кварталы в ноябре 2009 года; 223-226 кварталы в декабре 2009 года.

Вместе с тем, из представленных на проверку первичных документов (актов приема-передачи), следует, что на территории Аксеновского участкового лесничества  в кварталах 98, 99, 70 ООО «Кутарей-Лес» заготовку осуществляло, в том числе в период январь, февраль 2010 года, ООО «Финдевайс» выполнило работы по строительству временных объектов лесной инфраструктуры в январе - феврале 2010 года.

В кварталах 106, 107, 144, 223-226, 227-230 ООО «Финдевайс» выполнило работы по строительству временных объектов лесной инфраструктуры в период, когда фактически заготовка уже не осуществлялась в течении 12-20 месяцев.

По мнению общества, данные факты обусловлены реальными обстоятельствами. Номера кварталов Аксеновского лесничества по направлению к границам Недокурского лесничества расположены по уменьшению, от 230 квартала до 98 квартала. Следовательно, для достижения экономического результата от заготовки древесины в кварталах 140, 141 ООО «Кутарей-Лес» необходимо было восстановить, а в местах их отсутствия построить новые дороги, проходящие через кварталы 228, 227, 226, 225, 224, 223, 222, 221, 180 Аксеновского лесничества; для достижения экономического результата от заготовки древесины в кварталах 99, 98 дороги, проходящие через кварталы 228, 227, 226, 225, 224, 223, 222, 221, 180, 179, 18, 17, 137 и 100 Аксеновского лесничества; а достижения экономического результата от заготовки древесины в кварталах 69, 70, 71 дороги, проходящие через кварталы 228, 227, 226, 225, 184, 144, 107, 106 Аксеновского лесничества.

Следовательно, ООО «Кутарей-Лес» указывает, что для того чтобы осуществлять заготовку в кварталах 69, 70, 71 Аксеновского лесничества, ООО «Финдевайс» привлекался для строительства временных дорог в 106, 107, 144 кварталах. Исходя из этого, следует, что в целях осуществления заготовки строительство дорог должно быть осуществлено до заготовки, или во время заготовки.

Как следует из материалов дела, в кварталах 69, 70, 71 Аксеновского лесничества осуществлялась заготовка в феврале 2010 года (акт приемки от 15.02.2010).

При этом согласно документам, выписанным от имени ООО «Финдевайс», строительство временных объектов лесной инфраструктуры (временные лесовозные дороги и зимние дороги) в кварталах 107, 106, 144 осуществлялось в апреле и июне 2010 года, то есть после заготовки.

ООО «Кутарей-Лес» указывало, что проверяющими сделаны ошибочные выводы о том, что фактически строительство объектов лесной инфраструктуры в кварталах 69, 106, 107, 144 было выполнено в 2009 году, в связи с тем, что в разделе 3 «Мероприятия, связанные с использованием лесов» отражены сведения о создании погрузочных площадок и складов, измеряемых в гектарах, а не дорог, измеряемых в километрах.

Данный довод общества является несостоятельным на основании следующего.

При анализе Отчета об использовании лесов ООО «Санвик» за 2009 год установлено, что по договору от 10.10.2008 Ml62-з (период январь-декабрь 2009 года) в период 2009 года осуществлялась рубка в целях расчистки площадей для строительства, реконструкции различных объектов в кварталах 106 (деляна 1,2, строительство лесовозных усов (выдел 2,3,5,6,11,13,39,40,42,27,29,31,37), квартал 69 (строительство лесовозных усов (выдел 31,35,36), деляна 1), 107 (деляна 2, строительство лесовозных усов (выдел 10,11,12,19,20,21,25,26,6,10), квартал 144 (строительство лесовозных усов (выдел 1)), рубка осуществлялась сплошная (рубка спелых и перестойных насаждений в кварталах).

Следовательно, строительство объектов лесной инфраструктуры, а также строительство лесовозных усов в кварталах 69, 106,107 144 фактически осуществлено в период с января по декабрь 2009 года, что подтверждается отчетом об использовании лесов за период с января по декабрь 2009 года

Таким образом, материалами дела подтверждается отсутствие факта реального строительства дорог в кварталах 106, 107, 144.

Как следует из представленных на проверку документов, в кварталах 98, 99, 70 осуществлялась заготовка в январе-феврале 2010 года и ООО «Финдевайс» выполняло строительство дорог также в январе-феврале 2010 года.

Вместе с тем, из протоколов допросов работников ООО «Кутарей-Лес» Зарубина П.Ю., Краснова О.А., Иванова А.В., Тимохина СИ., Деревцова В.Ю. следует, что до деляны уже дороги проложены, на самой деляне сами их проваливают, лес валят, трактором собирают, а потом бульдозером выравнивается. В период работы 2009-2010 года временные дороги (усы) делали сами, бульдозерами ООО «Кутарей-Лес», чужих лиц при строительстве дорог не было. На деляне строительство лесовозной дороги производит работник ООО «Кутарей-Лес» на бульдозере. Бригада ручной валки прорубает дорогу, бульдозер проходит и чистит дорогу (выкорчевывает пни). Строительство временных усов (дорог) производят работники ООО «Кутарей-Лес» на бульдозерах.

Таким образом, фактически работы по строительству временных дорог (усов), временных зимних дорог выполнялись самостоятельно ООО «Кутарей-Лес», у организации имелась соответствующая техника (бульдозеры и др.) и рабочий персонал.

На территории Недокурского участкового лесничества в квартале 8, 9 ООО «Кутарей-Лес» заготовку осуществляло в январе 2008 года (акт выполненных работ от 31 января 2008 года), ООО «Финдевайс» выполнило работы по строительству временных объектов лесной инфраструктуры в марте 2010 года, когда фактически заготовка уже не осуществлялась в течении 26 месяцев.

Общество указывает на то, что номера кварталов Недокурского участкового лесничества от границы с Аксеновским лесничеством начинаются с квартала номер 1 (то есть 1, 2, 3, 4 и т.д.). Работы по строительству временных объектов инфраструктуры в данных кварталах в марте 2010 года выполнены ООО «Финдевайс» по заказу ООО «Кутарей-Лес» с целью проведения работ по заготовке шишки сосны. Без восстановления дорог выполнить хозяйственные операции невозможно. Работы по заготовке шишки сосны в квартале 9 Недокурского лесничества выполнило ООО «Финдевайс» по заказу ООО «Кутарей-Лес».

Вместе с тем, из документов, выписанных от имени ООО «Финдевайс» с учетом возражений налогоплательщика следует, что заготовка шишки в 8, 9 квартале Недокурского лесничества была осуществлена в кварталах, в которых 26 месяцев назад проведена заготовка леса сплошным методом.

По виду работ содействие естественному возобновлению апелляционный суд приходит к следующему.

В соответствии с Правилами лесовостановления, утвержденными Приказом МПР РФ от 16.07.2007 № 183 (далее - Правила лесовостановления) лесовостановление осуществляется путем естественного, искусственного или комбинированного восстановления лесов.

Естественное восстановление лесов осуществляется за счет мер содействия лесовостановлению: путем сохранения подроста лесных древесных пород при проведении рубок лесных насаждений, минерализации почвы и т.д.

Искусственное восстановление лесов осуществляется путем создания лесных культур: посадки саженцев, черенков или посева семян лесных растений.

Комбинированное восстановление лесов осуществляется за счет сочетания естественного и искусственного лесовостановления.

В соответствии с «Правилами лесовостановления» от 16.07.2007 № 183 естественное возобновление леса - процесс образования нового поколения леса естественным путем. Существует процесс естественного возобновления - регулируемый, направляемый человеком.

Основой, определяющей направление естественного возобновления, использование его в качестве метода, служат выбор того или иного способа рубки, оставление семенных деревьев, подготовка напочвенной и почвенной среды, благоприятной для восприятия древесных семян, мероприятия по сохранению подроста от повреждений при лесозаготовках и др.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, в актах сдачи-приемки выполненных работ, выписанных от имени ООО «Финдевайс» не указаны конкретные способы содействия естественному лесовосстановлению. При этом проведен анализ и сопоставление данных с периодом заготовки с целью оценки одного из методов - выбор того или иного способа рубки, оставление семенных деревьев, мероприятия по сохранению подроста от повреждений при лесозаготовках, осуществляемых в период заготовки.

Согласно проведенным допросам работников ООО «Кутарей-Лес» (Иванов А.В., Тимохин СИ., Деревцов В.Ю., Краснов О.А., Зарубин П.Ю.) установлено, что при вырубке леса на делянах, работники ООО «Кутарей-Лес» самостоятельно сохраняют семенной подрост лесных пород, путем оставления деревьев, что свидетельствует об осуществлении одного из способов содействия естественному возобновления самими работниками организации.

ООО «Кутарей-Лес» в возражениях указало, что ООО «Финдевайс» оказывало работы по содействию естественного лесовосстановления путем минерализации почвы.

При анализе представленных Отчетов о воспроизводстве лесов и разведении за январь-декабрь 2010 года следует:

1. по договору от 10.10.2008 № 161-3 по строке № 8 показателю лесовосстановление - всего отражено 98 га, в том числе: искусственное (из них посадка саженцев) - данные отсутствуют; естественное – данные отсутствуют; комбинированное - 98 га.

2. по договору от 10.10.2008 № 160-3 - по строке №8 показателю лесовосстановление - всего отражено 45 га, в том числе: искусственное (из них посадка саженцев) - данные отсутствуют; естественное – данные отсутствуют; комбинированное - 45 га.

3. по договору от 10.10.2008 № 162-3 по строке №8 показателю лесовосстановление - всего отражено 159 га, в том числе: искусственное (из них посадка саженцев) - 10 га; естественное - данные отсутствуют; комбинированное - 149 га.

ООО «Кутарей-Лес» указывало, что в связи с тем, что отчеты о воспроизводстве лесов и лесоразведении представляются в разрезе договоров аренды лесного участка в целом, то лесовосстановительные работы отражаются в нем как комбинированные.

По мнению налогоплательщика, работы по содействию естественному лесовосстановлению путем минерализации почвы проведены данной организацией после проведения сплошных рубок не позднее 2-х лет после рубок, что соответствует требованиям Правил заготовки древесины, утвержденных приказом Министерства природных ресурсов РФ от 16 июля 2007 года № 184. При проведении сплошных рубок спелых, перестойных лесных насаждений обязательными условиями являются: сохранение жизнеспособного подроста ценных пород и второго яруса, обеспечивающих восстановление леса на вырубках, оставление источников обсеменения или искусственное лесовосстановление путем закладки лесных культур в течение 2 лет после рубки (пункт 42 Правил). Таким образом, исходя из данного правила, ООО «Кутарей-Лес» полагает, что работы по содействию естественному лесовосстановлению путем минерализации почвы, проведенные не позднее 2-х лет после рубок, соответствуют требованиям нормативно-правовых актов.

Апелляционный суд считает указанный довод несостоятельным на основании следующего.

Пунктом 42 Правил заготовки древесины установлено, что в течение 2 лет после рубки осуществляется искусственное лесовосстановление путем закладки лесных культур, а не минерализация почвы, как на то указывает налогоплательщик.

Следовательно, двухгодичный срок распространяет свое действие только на лесовосстановление путем закладки лесных культур.

Согласно пункту 16 Правил содействия естественному лесовосстановлению путем минерализации почвы проводится на площадях, где имеются источники семян ценных древесных пород лесных насаждений (примыкающие лесные насаждения, отдельные семенные деревья или их группы, куртины, полосы, под пологом поступающих в рубку лесных насаждений с полнотой не более 0,6).

Как следует из пояснений налогового органа, минерализация почвы должна проводиться в годы удовлетворительного и обильного урожая семян лесных насаждений. Наилучший срок проведения минерализации поверхности почвы - до начала опадения семян лесных древесных растений. Так, семена сосны после созревания сохраняются на деревьях в шишках: в конце зимы, когда солнце начинает припекать, шишки раскрываются, и семена начинают высыпаться на землю. Для того чтобы заготовить семена этих пород, надо собрать шишки с деревьев. Шишки сосны обыкновенной собираются в период с ноября