Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2012 по делу n А19-7274/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

руб., в том числе: зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 799689 руб.; зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 115699 руб.; зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 44274 руб.; зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 79459 руб.; единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 11 руб.; налогу на доходы физических лиц в размере 4427 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-16/66614 от 31.01.2012г. решение МИФНС №16 по Иркутской области от 07.11.2011г. №14-47/35 изменено (т.4 л.д. 2-10).

Пункты 1, 2 резолютивной части решения изложены в следующей редакции:

Привлечь ООО УК «Новый Город» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 23323 руб.; налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 23407 руб., в том числе: зачисляемого в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 2341 руб.; налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ  в виде штрафа в размере 21066 руб.; налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 17 руб.; единого социального налога в виде штрафа в размере 20783 руб., в том числе: зачисляемого в Федеральный бюджет в виде штрафа в размере 15994 руб.; зачисляемого в Фонд социального страхования в виде штрафа в размере 2314 руб.; зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 886 руб.; зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 1589 руб.; предусмотренной ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 37984 руб.; налогу на прибыль организаций в виде штрафа в размере 35111 руб., в том числе: зачисляемому в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 3511 руб.; налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ  в виде штрафа в размере 31600 руб.; налогу на имущество организаций в виде штрафа в размере 100 руб.; единому социальному налогу в виде штрафа в размере 31174 руб., в том числе: зачисляемому в Федеральный бюджет в виде штрафа в размере 23991 руб.; зачисляемому в Фонд социального страхования в виде штрафа в размере 3471 руб.; зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 1328 руб.; зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 2384 руб.; предусмотренной ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 89 руб.; предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов в виде штрафа в размере 450 руб. 

Пунктом 2 резолютивной части решения обществу начислены пени по состоянию на 07.11.2011 года в размере 1041136,04 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость  в размере 235408,08 руб.; налогу на прибыль организаций в размере 245208,44 руб., в том числе: зачисляемому в федеральный бюджет в размере 24520,90 руб.; налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ  в размере 220687,54 руб.; налогу на имущество организаций в размере 148,91 руб.; единому социальному налогу в размере 205432,58 руб., в том числе: зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 158089,79 руб.; зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 22877,64 руб.; зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 8746,59 руб.; зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 15718,56 руб.; единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 52504,33 руб.; налогу на доходы физических лиц в размере 301438,50 руб.; налогу на доходы физических лиц по состоянию на 07.11.2011 в размере 995,20 руб.

Подпункт 3.1 пункта 3 резолютивной части решения изложен в новой редакции, которой предложено уплатить недоимку в размере 3476452 руб. в том числе: по налогу на добавленную стоимость  в размере 1266141 руб.; налогу на прибыль организаций в размере 1170356 руб., в том числе: зачисляемому в федеральный бюджет в размере 117036 руб.; налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ  в размере 1053320 руб.; налогу на имущество организаций в размере 834 руб.; единому социальному налогу в размере 1039121 руб., в том числе: зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 799689 руб.; зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 115699 руб.; зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 44274 руб.; зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 79459 руб.

Подпункт 5.1 пункта 5 резолютивной части решения изложен в новой редакции, которой доначислены суммы налогов по отчетным периодам: по налогу на добавленную стоимость в размере 1266141 руб.; налогу на прибыль организаций в размере 1170356 руб., в том числе: зачисляемому в федеральный бюджет в размере 117036 руб.; налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ  в размере 1053320 руб.; налогу на имущество организаций в размере 834 руб.; единому социальному налогу в размере 1039121 руб., в том числе: зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 799689 руб.; зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 115699 руб.; зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 44274 руб.; зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 79459 руб.; единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 11 руб.; налогу на доходы физических лиц в размере 4427 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в Арбитражный суд Иркутской области, который заявленные требования удовлетворил частично.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО УК «Новый город» осуществлял деятельность в соответствии со ст. 162 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее по тексту ЖК РФ), оказывал услуги и выполнял работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества, предоставлял коммунальные услуги собственникам помещений и пользующимся помещениями лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирными домами деятельность.

ООО УК «Новый город» применяло специальный режим налогообложения - упрощенную систему налогообложения (далее – УСНО), с объектом налогообложения - «доходы», облагаемым по ставке 6%. Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 20.11.2007 № 16 от 21.12.2007.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме учета объектов основных средств и нематериальных активов.

На основании пункта 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, доходы признаются по кассовому методу. При определении объекта налогообложения доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13. НК РФ.

Пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ установлены основания утраты права на применение УСНО, которое неизбежно при превышении лимита выручки, допустимого размера остаточной стоимости основных средств, средней численности работников, доли участия в уставном капитале общества юридических лиц и т.д. Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ установлены налогоплательщики, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в подпункте 14 указано, что к ним относятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной ре­жим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13. НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, на основании Договора от 01.09.2009 об осуществлении прав участников доля участия в ООО УК «Новый город» изменилась и стала равна: 50% уставного капитала осталось у Миролевич Александра Григорьевича, 50 % отошло к Открытому Акционер­ному Обществу «Финансово-строительная компания «Новый город» ИНН 3807003862, юридический адрес 664001, г. Иркутск, ул. Рабочего Штаба, 9 (по состоянию на 01.09.2009). Об этом событии была сделана запись в Единый государственный реестр юридических лиц и выдано Свидетельство серии 38 № 003000634 от 03.09.2009 года.

Таким образом, суд первой инстанции правильно признал обоснованным вывод инспекции о том, что проверяемый налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения начиная с третьего квартала 2009 года, то есть с 01.07.2009.

В связи с вышеизложенным ООО УК «Новый город» обязано было представить в налоговый орган Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения до 15.10.2009 года.

В силу положений статьи 346.13 НК РФ организация, утратившая право на применение спецрежима, должна незамедлительно пересчитать свои налоговые обязательства. При этом суммы налогов, подлежащие уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Организация в судебном заседании не отрицала, что утратила право на применение упрощенной системы налогообложения, однако, налоговые декларации по общей системе в налоговый орган не представила. Налогоплательщик указанный вывод суда первой инстанции и налогового органа не оспаривает.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную