Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.01.2013 по делу n А19-7016/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

так и при рассмотрении дела в суде первой инстанции.

При рассмотрении дела в Арбитражном суде Иркутской области общество указывало на то, что налоговым органом были приняты не все затраты при расчете налога на добавленную стоимость и при определении налоговой базы при доначислении налога на прибыль, ссылаясь только на представление уточненных деклараций по указанным налогам, в которых суммы налога исчислены в меньшем размере, чем они установлены выездной налоговой проверкой.

Из пояснений инспекции, не опровергнутых обществом, следует, что затраты по счету - фактуре № 345-091228 от 28.12.2009 не приняты инспекцией, так как указанный счет-фактура в ходе проверки, в момент принятия решения и в ходе досудебного обжалования также обществом представлен не был.

Представленные обществом с апелляционной жалобой отчеты по основным средствам за 2009 год в подтверждение суммы начисленной амортизации в размере 608 465,28 руб. также как и документы, представленные в ходе проверки и в Управление, не содержат всех данных, необходимых для начисления амортизации. В отчетах по основным средствам отражено только изменение остаточной стоимости объектов основных средств за период.

В представленных обществом с апелляционной жалобой отчетах по основным средствам за 2009 год также отсутствуют данные о вводе объектов в эксплуатацию, сроке полезного использования, принятой норме амортизации, указанные отчеты сами по себе не могут подтверждать первоначальную стоимость объектов. При этом ведомости начисления амортизации, акты ввода в эксплуатацию основных средств и карточки учета основных средств обществом не представлены.

Таким образом, представленные с апелляционной жалобой отчеты по основным средствам за 2009 год не могут подтверждать основания и правильность начисления суммы амортизации.

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Вышеуказанные расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки по выбору налогоплательщика признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Таким образом, при покупке земельного участка налогоплательщик должен определить, в каком порядке и в течение какого периода времени он будет принимать к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль расходы и отразить это в учетной политике организации.

Из статьи 264.1. Налогового кодекса РФ следует, что расходы на приобретение права на земельные участки признаются расходами отчетного (налогового) периода исходя из фактических затрат, понесенных налогоплательщиком на приобретение такого права. Следовательно, представленный налогоплательщиком с апелляционной жалобой расчет расходов на покупку земельных участков для налогообложения прибыли, произведенный исходя из кадастровой стоимости земельных участков, не основан на положениях статьи 264.1 Налогового кодекса РФ и не может быть принят судом во внимание.

При этом общество на момент проведения проверки указанные расходы не учитывало, в учетной политике порядок их признания не был закреплен, волеизъявления о реализации своего права на признание расходов на приобретение земельных участков налогоплательщиком не выражалось, на стадии принятия решения и в рамках его досудебного обжалования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» (пп.15 п.1 ст. 265 НК РФ).

Датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (оказанные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть расходы, связанные с оплатой работ, выполненных сторонней организацией, могут признаваться в целях налогообложения прибыли при методе начисления по дате подписания акта о приемке выполненных работ.

Представленная налогоплательщиком с жалобой карточка счета 91.2 в подтверждение права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на затраты по расчетно-кассовому облуживанию не является первичным документом учета. При этом первичные документы, подтверждающие несение реальных затрат по оплате услуг банка (договоры с банком, акты выполненных  услуг, счета-фактуры, платежные документы и др.), не представлены ни в инспекцию, ни в суд.

В соответствии с данными налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год доходы от реализации определены налогоплательщиком в размере 8 246 044 руб., а сумма расходов уменьшающих сумму доходов от реализации определена в размере 9 628 905 руб.

По результатам проверки правильности определения налогоплательщиком суммы доходов за 2010 год расхождения не выявлены и при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль за основу взята сумма доходов, которую налогоплательщик самостоятельно отразил в представленной декларации.

По итогам 2010 года налогоплательщиком определен убыток в размере 1 382 861 руб. Следовательно, довод общества о расхождении суммы доходов за 2010 год, отраженной в приложениях к акту проверки, и суммой доходов, отраженной налогоплательщиком в налоговой декларации, не имеет правового значения для рассмотрения вопроса о правомерности решения инспекции.

В приложениях к акту выездной налоговой проверки №11, 12 отражена сумма выручки, установленная инспекцией для определения налоговой базы по НДС за 2010 год.

На основании представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, с учетом изменений, внесенных Управлением, установлено завышение налогоплательщиком расходов на 522 007 руб., в результате неправомерного учета в составе материальных расходов суммы на приобретение швеллера в размере 475 100 руб., и суммы командировочных расходов в размере 46907 руб., что послужило основанием для уменьшения по итогам 2010 года убытка на 522 007 руб.

Из решения налогового органа не усматривается исключение налоговым органом каких - либо иных расходов, учтенных обществом при исчислении налога на прибыль за 2010 год (затрат на приобретение земельных участков, сумм начисленной амортизации, затрат по расчетно-кассовому облуживанию и др.).

В случае если налогоплательщик самостоятельно обнаружил какие-либо ошибки при исчислении налога на прибыль за 2010 год, он вправе подать в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса РФ уточненную налоговую декларацию и скорректировать свои налоговые обязательства, в том числе и после выездной налоговой проверки.

В период налоговой проверки и на момент принятия инспекцией решения ООО «МСМП-42» уточненные декларации не представлялись.

Как следует из материалов дела, Обществом в судебном порядке оспорено решение инспекции в части начисленного налога на прибыль за 2009 год, налога на добавленную стоимость за 2009, 2010 годы и соответствующих сумм пени и штрафов. Следовательно, доводы общества, касающиеся неверного определения суммы доходов и расходов за 2010 год, не могут быть приняты во внимание.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу положений подпунктов 3,4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ на налогоплательщика возложена обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из совокупного толкования вышеприведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Данная правовая позиция сформирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 26.04.2011 №23/11.

Суд апелляционной инстанции считает, что данная правовая позиция правильно применена судом первой инстанции при рассмотрении настоящего спора.

Как