Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2013 по делу n А10-2460/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налога на добычу полезных ископаемых за апрель 2009 года в виде штрафа в размере 7774,40 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2009 года в виде штрафа в размере 13226,40 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за январь 2010 года в виде штрафа в размере 12858,60 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за август 2010 года в виде штрафа в размере 19613,00 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2010 года в виде штрафа в размере 19971,20 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2010 года в виде штрафа в размере 23019,40 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2010 года в виде штрафа в размере 16135,80 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2010 года в виде штрафа в размере 21523,20 руб.;  предусмотренной ст. 123 НК РФ за несвоевременное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (удержанная сумма налога, но не перечисленная в бюджет) в виде штрафа в размере 135078,60 руб.; несвоевременное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (не удержанная сумма налога) за 2009 год в виде штрафа в размере 322,40 руб.;  несвоевременное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (не удержанная сумма налога) за 2010 год в виде штрафа в размере 442,00 руб.; предусмотренная ст. 119 НК РФ за не представление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за август 2009 года в виде штрафа в размере 100,00 руб.; предусмотренной ст. 126 НК РФ за не представление налогоплательщиком в установленный срок расчетов по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2010 года в виде штрафа в размере 50,00 руб.; не представление налогоплательщиком в установленный срок расчетов по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2010 года в виде штрафа в размере 200,00 руб.

При определении размера налоговых санкций учитываются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, определенные ст. 112 ПК РФ.

Учитывая смягчающие  и отягчающие вину обстоятельства общий размер налоговых санкций составил 59 173,72 руб.

По п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год в виде штрафа в размере 741,36 руб.; единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год в виде штрафа в размере 483,84 руб.; земельного налога за 2009 год в виде штрафа в размере 1316,96 руб.; транспортного налога за 2009 год в виде штрафа в размере 259,76 руб.; транспортного налога за 2010 год в виде штрафа в размере 384,68 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за январь 2009 год в виде штрафа в размере 74,44 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2009 года в виде штрафа в размере 28,8 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за март 2009 года в виде штрафа в размере 1540,88 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за апрель 2009 года в виде штрафа в размере 1554,88 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2009 года в виде штрафа в размере 2645,28 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за январь 2010 года в виде штрафа в размере 2571,72 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за август 2010 года в виде штрафа в размере 3922,60 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2010 года в виде штрафа в размере 3994,24 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2010 года в виде штрафа в размере 4603,88 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2010 года в виде штрафа в размере 3227,16 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2010 года в виде штрафа в размере 4304,64 руб.;  предусмотренной ст. 123 НК РФ за несвоевременное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (удержанная сумма налога, но не перечисленная в бюджет) в виде штрафа в размере 27015,72 руб.; несвоевременное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (не удержанная сумма налога) за 2009 год в виде штрафа в размере 64,48 руб.;  несвоевременное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (не удержанная сумма налога) за 2010 год в виде штрафа в размере 88,40 руб.; предусмотренная ст. 119 НК РФ за не представление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за август 2009 года в виде штрафа в размере 100,00 руб.; предусмотренной ст. 126 НК РФ за не представление налогоплательщиком в установленный срок расчетов по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2010 года в виде штрафа в размере 50,00 руб.; не представление налогоплательщиком в установленный срок расчетов по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2010 года в виде штрафа в размере 200,00 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 30.03.2012 по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год в размере 3650,12 руб.; земельному налогу в размере 11711,59 руб.; транспортному налогу в размере 249,18 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых в размере 107184,57 руб.; налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 97465,42 руб.; единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год в размере 18534,00 руб.; единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год в размере 12096,00 руб.; земельному налогу за 2009 год в размере 32924,00 руб.; транспортному налогу за 2009 год в размере 6494,00 руб.; транспортному налогу за 2010 год в размере 9617,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2009 год в размере 1861,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2009 года в размере  720 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за март 2009 года в размере 38522,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за апрель 2009 года в размере 38872,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2009 года в размере 66132,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2010 года в размере 64293,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за август 2010 года в размере 98065,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2010 года в размере 99856,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2010 года в размере 115097,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2010 года в размере 80679,00 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых за декабрь 2010 года  в размере 107616,00 руб.

Пунктом 3 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 679215,00 руб. в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 2009 год (не удержанная сумма налога) в размере 1612,00 руб.; налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 2010 год (не удержанная сумма налога) в размере 2210,00 руб.;  налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (удержанная сумма налога, но не перечисленная в бюджет) в размере 675393,00 руб.

05.05.2012 инспекция вынесла дополнительное решение о внесении изменений в решение №4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2012. (т. 3 л.д. 56-58),.

Пунктом 2 дополнительного решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 30.03.2012 года по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 3650,12 руб.; земельному налогу в размере 11711,59 руб.; транспортному налогу в размере 249,18 руб.; налогу на добычу полезных ископаемых в размере 107184,57 руб.; налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 97465,42 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия №04-14/03565 от 21.05.2012г. решение МИФНС №5 по Республике Бурятия от 30.03.2012г. №4 изменено.

Пунктом 1 резолютивной части решения налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год в виде штрафа в размере 741,36 руб.; единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год в виде штрафа в размере 483,84 руб.; земельного налога за 2009 год в виде штрафа в размере 1316,96 руб.; транспортного налога за 2009 год в виде штрафа в размере 259,76 руб.; транспортного налога за 2010 год в виде штрафа в размере 384,68 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за январь 2009 год в виде штрафа в размере 74,44 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2009 года в виде штрафа в размере 28,80 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за март 2009 года в виде штрафа в размере 1540,88 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за апрель 2009 года в виде штрафа в размере 1554,88 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2009 года в виде штрафа в размере 2645,28 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за январь 2010 года в виде штрафа в размере 2571,72 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за август 2010 года в виде штрафа в размере 3922,60 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2010 года в виде штрафа в размере 3994,24 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2010 года в виде штрафа в размере 4603,88 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2010 года в виде штрафа в размере 3227,16 руб.; налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2010 года в виде штрафа в размере 4304,64 руб.;  предусмотренной ст. 123 НК РФ за несвоевременное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (удержанная сумма налога, но не перечисленная в бюджет) в виде штрафа в размере 27015,72 руб.; несвоевременное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (не удержанная сумма налога) за 2009 год в виде штрафа в размере 64,48 руб.;  несвоевременное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (не удержанная сумма налога) за 2010 год в виде штрафа в размере 88,40 руб.; предусмотренная ст. 119 НК РФ за не представление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за август 2009 года в виде штрафа в размере 100,00 руб. (т.1 л.д.69-76).

Пункты 2, 3, 4, 5 решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Бурятия от 30.03.2012 № 4 оставлены без изменения.

УФНС России по Республике Бурятия решением от 21.05.2012 утвердило решение Инспекции от 30.03.2012№ 4 с учетом внесенных изменений.

ОАО «Карьер Доломит», не согласившись с решением налогового органа от 30.03.2012 №4, дополнительным решением от 05.05.2012, обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия, который заявленные требования удовлетворил.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По существу рассматриваемого спора в обжалуемой инспекцией части апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции обоснованными по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОАО «Карьер Доломит» осуществляет деятельность на основании лицензии на право пользования недрами УДЭ 00276 ТЭ, зарегистрированной 19 января 1999 г. В соответствии с названной лицензией и договором платного временного пользования участком недр от 24.11.1998 Общество имеет право осуществлять добычу и переработку доломита Тарабукинского месторождения. Лицензия выдана и договор заключен до 21 июня 2013 года (л.д.115-116, 158-161 т.2).

В соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод о занижении Обществом налоговой базы по налогу на добычу полезного ископаемого (НДПИ) в связи с неверным определением стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается