Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 по делу n А19-4189/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

вынесено решение, при надлежащем его извещении вынесено решение №02-05/10 от 24.10.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2 л.д. 106-129).

Пунктом 1 резолютивной части решения налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы за 2009 год в виде штрафа в размере 4508,4 руб.; налога на доходы за 2010 год в виде штрафа в размере 1688 руб., единого социального налога в части федерального бюджета за 2009 год в виде штрафа в размере 651 руб.; единого социального налога в части федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2009 год в виде штрафа в размере 21,8 руб.; единого социального налога в части территориального фонда обязательного медицинского страхования за 2009 год в виде штрафа в размере 6,5 руб.; налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в виде штрафа в размере 1014,8 руб., налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в виде штрафа в размере 5268,5 руб.; налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в виде штрафа в размере 936,4 руб.; налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года в виде штрафа в размере 661,8 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в виде штрафа в размере 150,6 руб.; предусмотренной ст. 123 НК РФ за не перечисление налога на доходы физических лиц за 2008-1010 годы в виде штрафа в размере 60,8 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 24.10.2011 в размере 117232,9 руб., в том числе: налогу на доходы физических лиц за 2009-2010 годы в размере 28427,24 руб.; единому социальному налогу в части федерального бюджета за 2009 год  в размере 1739,42 руб.; налогу на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2009 года, 2,4 кварталы 2010 года в размере 86738,5 руб.; налогу на доходы физических лиц за 2008-2010 годы в размере 327,74 руб.

Пунктом 3 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 764835,66 руб. в том числе: налогу на доходы физических лиц за 2009-2010 годы в размере 313555,53 руб.; единому социальному налогу в части федерального бюджета за 2009 год  в размере 32549,66 руб.; единому социальному налогу в части федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2009 год  в размере 1091,15 руб.; единому социальному налогу в части территориального фонда обязательного медицинского страхования за 2009 год  в размере 326,34 руб.; налогу на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2009 года, 2,4 кварталы 2010 года в размере 417312,98 руб.

Пунктом 4 решения налогоплательщику отразить в лицевых счетах суммы: налоговых санкций, указанных в п.1 резолютивной части решения; неуплаченных налогов сумме 868584 руб., в том числе: налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 229152 руб.; налогу на доходы физических лиц за 2010 год в размере 88135 руб.; единому социальному налогу в части федерального бюджета за 2009 год  в размере 36785 руб.; единому социальному налогу в части федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2009 год  в размере 1094 руб.; единому социальному налогу в части территориального фонда обязательного медицинского страхования за 2009 год  в размере 875 руб.; налогу на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2009 года, 2,4 кварталы 2010 года в размере 512543 руб.; сумму удержанного налоговым агентом, но не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц за период 2008-2010 годы в сумме 1582 руб.; пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 117232,9 руб., в том числе: по на логу на доходы физических лиц за 2009-2010 годы в сумме 28427,24 руб.; единому социальному налогу в части федерального бюджета за 2009 год в сумме 1739,42 руб.; налогу на добавленную стоимость за период 2,3,4 кварталы 2009 года, за 2,4 кварталы 2010 года в сумме 86738,5 руб.; налогу на  доходы физических лиц за 2008-2010 годы в сумме 327,74 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-17/63335 от 16.01.2011г. решение ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска от 24.10.2011 №02-05/10 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т.2 л.д. 97-105).

Решением №02-23/9 от 27.10.2011 в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ заместителем начальника инспекции приняты обеспечительные меры в виде запрета ИП Кириченко Е. Ю. отчуждать (передавать в залог) без согласия налогового органа недвижимое имущество и транспортные средства: 0,5 доли квартиры в общей долевой собственности, расположенной по адресу:664017, г. Иркутск, ул. Обручева, 1-32 (инвентарный №25:401:001:020014820:12); грузовой-бортовой автомобиль Ниссан-Атлас, дата регистрации 04.10.2001 года; джип Тойота HILUX SURF дата регистрации 03.11.2007 года, прицеп к легковым транспортным средствам, дата регистрации 15.06.2009 года.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-17/64155 от 19.01.2011г. решение ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска от 27.10.2011 №02-23/9 изменено путем исключения в пункте 1 резолютивной части решения транспортное средство – джип Тойота HILUX SURF дата регистрации 03.11.2007 года. В остальной части решение оставлено без изменения (т.1 л.д. 137-139).

Не согласившись с решениями налогового органа налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Иркутской области, который требования удовлетворил частично.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Апелляционный суд считает обоснованными выводы суда первой инстанции по эпизоду, связанному с взаимоотношениями налогоплательщика с контрагентом ООО «ГлобалТехСтрой», по следующим мотивам.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в связи с чем, предприниматель в спорном периоде являлся плательщиком НДФЛ.

Статьей 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 42 от 21.06.99 г. "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога" при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 июля 2006 года N 267-О, налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Кроме того, пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ заявитель в проверяемый период года являлся плательщиком единого социального налога.

Согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской  Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов, и на основании п.5, 6 ст.169 НК РФ должны отражать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, подтверждаемую такими документами.

Согласно Приложению №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.00г. №914, адреса продавцов и покупателей – организаций указывается в соответствии с местом нахождения организаций по учредительным документам.

В соответствии с пунктом