Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 по делу n А19-4189/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

643 на сумму 400000 руб., в том числе НДС 18%- 61016,94 руб., без НДС- 338983,06 руб. (унитазы, краны, буксы, манжеты, подводки, шланги, пакля, рубероид, цемент, плиты, сетка-рабица, и др.);

- Счет-фактура от 18.12.2009 г. № 643 на сумму 400000 руб., в том числе НДС 18%- 61016,94 руб., без НДС-338983,06 руб.;

- Товарная накладная от 30.06.2010 г. № 307 на сумму 400000 руб., в том числе НДС 18%-61016,96 руб., без НДС- 338983,04 руб.;

- Счет-фактура от 30.06.2010 г. № 307 на сумму 400000 руб., в том числе НДС 18%- 61016,96 руб., без НДС-338983,06 руб.;

- Платежное поручение от 30.06.2010 г. № 174 на сумму 100000 руб., назначение платежа: оплата за товар по договору, в том числе НДС 18%- 15254,24 руб.;

- Платежное поручение от 05.07.2010 г. № 178 на сумму 100000 руб., назначение платежа: оплата за товар по договору, в том числе НДС 18%- 15254,24 руб.;

- Платежное поручение от 16.07.2010 г. № 207 на сумму 150000 руб., назначение платежа: оплата за товар по договору, в том числе НДС 18%- 22881,36 руб.;

- Платежное  поручение  от  28.07.2010  г. №  222  на  сумму 50000  руб.,  назначение  платежа: оплата за товар по договору, в том числе НДС 18% - 7627,12 руб.;

- Платежное поручение от 17.08.2010 г. № 258 на сумму 150000 руб., назначение платежа: оплата за товар по договору, в том числе НДС 18%- 22881,36 руб.;

- Платежное поручение от 27.08.2010 г. № 267 на сумму 250000 руб., назначение платежа: оплата за товар по договору, в том числе НДС 18%- 38135,59 руб.;

На требование инспекции от 17.06.2011 г. № 02-22/9348 о представлении товарно-транспортных накладных, подтверждающих перевозку товара от ООО «ГлобалТехСтрой», налогоплательщик сообщил, что товарно-транспортные накладные у него отсутствуют, поскольку доставка товара осуществлялась поставщиком до склада предпринимателя. До заключения сделки им были истребованы учредительные документы ООО «ГлобалТехСтрой», в связи с чем, довод инспекции о его ненадлежащей осмотрительности в выборе поставщика является необоснованным. Тот факт, что на период проведения проверки ООО «ГлобалТехСтрой» не находится по месту регистрации не влияет на правомерность налоговых вычетов.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка представленным в материалы дела доказательствам и доводам сторон в соответствии со статьей 71 АПК РФ. При этом суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Порядок назначения или избрания органов юридического лица определяется законом и учредительными документами.

Согласно подпункту "л" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о фамилии, имени, отчестве и должности лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии.

В силу статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Единоличный исполнительный орган общества может быть избран также не из числа его участников.

Пунктом 5 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что юридическое лицо в течение трех дней с момента изменения указанных в пункте 1 настоящей статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "о" - "с" обязаны сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения.

Таким образом, при отсутствии сведений о смене единоличного исполнительного органа либо доказательств возложения на иное лицо полномочий на подписание первичных документов, вывод налогового органа о недостоверности сведений в первичных документах и подписании их неуполномоченным лицом, при условии неосведомленности об этом налогоплательщика, является необоснованным.

В соответствии с заявлением о государственной регистрации ООО «ГлобалТехСтрой» при создании от 23.07.2008, выпиской из ЕГРЮЛ, единственным учредителем и руководителем данной организации заявлена Маркова Людмила Сергеевна (паспорт 25 03 №913412 выдан 25.06.2003 ОВД Киренского района Иркутской области), проживающая по адресу: Иркутская область, Киренский район, п. Алексеевск, кв-л Молодежный, 7-9.

Юридический адрес ООО «ГлобалТехСтрой»: г. Иркутск, ул. Пролетарская, 7.

В материалы дела представлены Устав ООО «ГлобалТехСтрой», решение учредителя № 1 от 22.07.2008 года, заявление о государственной регистрации предприятия. Все приведенные выше документы подписаны от имени Марковой Людмилы Сергеевны.

В материалы дела представлено письмо Межрайонной ИФНС России № 17 по Иркутской области 07-10/0104877дсп, из которого следует, что после регистрации изменения в учредительные документы предприятия не вносились.

Допрошенная в качестве свидетеля (протоколы допроса № 19 от 06.10.2010 года, №157 от 18.04.2011 года Маркова Людмила Сергеевна, предупрежденная об ответственности за дачу заведомо ложных показаний и за отказ от дачи показаний, сообщила, что за вознаграждение на свое имя зарегистрировала ООО «ГлобалТехСтрой», фактически руководителем не является. Зарегистрировать данную организацию ей предложил знакомый подруги. Документы, которые она подписывала, не смотрела, доверенности на представлении интересов в отношении данной организации не выдавала. Нотариуса, у которого подписывала учредительные документы, не помнит. Какие-либо документы от имени ООО «ГлобалТехСтрой» по взаимоотношениям с ИП Кириченко Е.Ю. не подписывала. Расчетные счета в банках не открывала, доверенности на право распоряжения банковскими счетами не выдавала (т.3 л.д. 221-235).

Таким образом, из анализа показаний Марковой Л.С. следует, что учредительные документы предприятия были подписаны именно ею.

В ходе проверки ОАО Сбербанком России совместно с копией договора о предоставлении услуг с использование системы «Клиент-Сбербанк» от 12.08.2008 №40702/9198, заключенного с ООО «ГлобалТехСтрой», представлена доверенность от 10.10.2008, выданная ООО «ГлобалТехСтрой» в лице Марковой Л.С. на имя Чурсина П.А. (паспорт 25 04 №378157, выдан Октябрьским РОВД г. Иркутска 19.01.2005) на право представления интересов общества в Байкальском Банке СБ РФ г. Иркутска по вопросу заключения договора по расчетному счету № 40702810518350009196, а также на выполнение всех необходимых действий, связанных с исполнением данного поручения (т.3 л.д. 123).

Указанный документ на предмет соответствия подписи Марковой Л.С. налоговым органом в рамках настоящей проверки не исследовался (заключение Эксперта № 102/06-11 т.д. 3 л.д. 200-206).

Наряду с этим, в материалы дела инспекцией было представлено заключение эксперта № 03-07-11 от 28.07.2011 года по выездной проверке ООО «Эксперт», из которого следует, что учредительные документы ООО «ГлобалТехСтрой», договор банковского счета № 40702/9196 от 12.08.2008 года, карточка с образцами подписи и печати ООО «ГлобалТехСтрой», заявлении о государственной регистрации, решение о назначении директора были подписаны Марковой Людмилой Сергеевной (т.д. 3 л.д. 194-199).

Допрошенный в качестве свидетеля Чурсин Павел Александрович, документированный паспортом 25 04 №378157, выданным Октябрьским РОВД г. Иркутска 19.01.2005, предупрежденный об ответственности за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний сообщил, что по телефону незнакомый человек предложил ему за вознаграждение установить программу Банк Клиент ООО «ГлобалТехСтрой», так как он занимался установкой программ на компьютер. На его имя были оформлены доверенности и переданы ему представителем возле Сбербанка по адресу: г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, 23 «а». Фамилия, имя и отчество представителя ему не известна. Программа для ООО «ГлобалТехСтрой», устанавливались на ноутбук, который был привезен представителем в офис Сбербанка. IP-адрес данных организаций зарегистрирован плавающий, динамичный для того чтобы можно было пользоваться с ноутбука без привязки к рабочему месту (т.3 л.д.125-129).

Судом правильно установлено, что протокол допроса свидетеля Чурсина П.А. не опровергает факт реального осуществления ООО «ГлобалТехСтрой», финансово-хозяйственной деятельности. Более того, он опровергает показания Марковой Л.С. о том, что она расчетные счета в банках не открывала, доверенности на представление интересов в банке не выдавала.

При этом налоговым органом указанным обстоятельствам оценка в оспариваемом решении не дана.

Представленные к проверке, вышеперечисленные договор, товарные накладные, счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «ГлобалТехСтрой» подписаны Марковой Людмилой Сергеевной.

В отношении представленных на проверку вышеперечисленных документов от ООО «ГлобалТехСтрой» проведена почерковедческая экспертиза. Для исследования эксперту представлены следующие документы: Договор поставки товара от 05.01.2009 г. № 12; Счет- фактура от 30.06.2009 г. № 124 на сумму 270000 руб.; Товарная накладная от 30.06.2009 г. на сумму 270000 руб.; Счет- фактура от 30.06.2009 г. на сумму 130000 руб.; Товарная накладная от 30.06.2009 г. № 163 на сумму 130000 руб.; Счет- фактура от 31.08.2009 г. № 213 на сумму 200000 руб.; Товарная накладная от 31.08.2009 г. № 213; Счет-фактура от 11.09.2009 г. № 242 на сумму 70000 руб.; Товарная накладная от 11.09.2009 г. № 242 на сумму 70000 руб.; Счет- фактура от 21.09.2009 г. № 290 на сумму 200000 руб.; Товарная накладная от 21.09.2009 г. № 290 на сумму 200000 руб.; Счет- фактура от 30.09.2009 г. № 297 на сумму 840000 руб.; Товарная накладная от 30.09.2009 г. № 297 на сумму 840000 руб.; Счет- фактура от 30.09.2009 г. № 339 на сумму 270000 руб.; Товарная накладная от 30.09.2009 г. № 339 на сумму 270000 руб.; Счет- фактура от 30.12.2009 г. № 610 на сумму 100000 руб.; Товарная накладная от 30.12.2009 г. № 610 на сумму 100000 руб.; Счет- фактура от 18.12.2009 г. № 643 на сумму 400000 руб.; Товарная накладная от 18.12.2009 г. № 643 на сумму 400000 руб.; Счет- фактура от 30.06.2010 г. № 307 на сумму 400000 руб.; Товарная накладная от 30.06.2010 г. № 307 на сумму 400000 руб.;

В качестве условно-свободных образцов подписи Марковой Л.С. для исследования представлен протокол допроса от 06.10.2010 г. № 89, протокол допроса от 18.04.2011 г. № 157.

На вопрос, выполнены ли подписи в вышеперечисленных документах Марковой Л.С. экспертом сделан вывод, что подписи в документах выполнены не Марковой Л.С, а иными лицами. Результаты экспертизы от 30.06.2011 г. № 102/06-11.

Вместе с тем, суд первой инстанции правильно исходил из того, что отрицание Марковой Л.С. участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО «ГлобалТехСтрой» и подписание первичных бухгалтерских документов неустановленными лицами не является безусловным основанием для признания налоговой выгоды налогоплательщика необоснованной при установленных фактах реального исполнения обязательств контрагентами и отсутствии доказательств того, что заявителю было известно о том, что от имени указанных выше организаций документы подписывают неуполномоченные лица. При этом указанный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 20.04.2010 №18162/09, от 09.03.2010 №15574/09.

В представленных к проверке договоре, товарных накладных, счетах- фактурах, юридическим адресом организации, адресом организации- продавца, грузоотправителя, исполнителя, поставщика, является г. Иркутск, ул. Пролетарская, 7 (без указания литеры).

По информации ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска, юридическим адресом регистрации организации является: г. Иркутск, ул. Пролетарская, 7 (без указания литеры).

По данным Межрайонной ИФНС № 17 по Иркутской области, одновременно с подачей заявления о государственной регистрации ООО «ГлобалТехСтрой» 23.07.2008 г. в инспекцию было представлено гарантийное письмо от ЗАО «Инвестресурс» без указания даты и номера гарантийного письма, в котором указано, что ЗАО «Инвестресурс» в лице генерального директора Аристовой С.А., гарантирует заключение договора аренды на нежилое помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Пролетарская, 7 (без указания литеры) с ООО «ГлобалТехСтрой» после его государственной регистрации.

По данным, имеющимся в инспекции, помещение, на которое делается ссылка в гарантийном письме ЗАО «Инвестресурс» и которым фактически владела указанная организации на праве собственности, расположено по адресу г. Иркутск, ул. Пролетарская, 7, литера Д, площадью 488,3 м2, представляет собой нежилое, 2-этажное, бревенчатое, отдельно стоящее здание, кадастровый номер объекта 38:36:000034:1479:25:401:001:020056660.

В период с 11.01.2006 г. по 20.02.2006 г. собственником помещения являлся Фомин Виктор Валерьевич ИНН 380102728895. По поручению ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска, ИФНС по г. Ангарску Иркутской области представила пояснения Фомина В.В., из которых следует, что собственником помещения, находящегося по адресу 664011, г. Иркутск, ул. Пролетарская,7, он не является, данное помещение было продано по договору купли-продажи недвижимого имущества от 01.02.2006 г. компании ЗАО «Инвестресурс».

Какие - либо договоры с ООО «ГлобалТехСтрой», а также с другими контрагентами, им не заключались, гарантийные письма на предоставление помещений, не выдавались.

По мнению апелляционной инстанции, судом дана надлежащая оценка показаниям Фомина В.В. При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что указанные показания  не могут ни подтвердить, не опровергнуть факт нахождения ООО «ГлобалТехСтрой» в проверяемый период по адресу г. Иркутск, ул. Пролетарская, 7, поскольку помещение было продано в феврале 2006 года, при этом регистрация предприятия произошла в 2008 году.

В период с 20.02.2006 г. по 13.07.2009 г. собственником помещения являлась организация ЗАО «Инвестресурс» ИНН 3812086913.

Из протокола допроса Аристовой С.А. от 21.06.2011 года № 02-33/34 следует, что с 02.03.2006 г. по 21.05.2009 г. Аристова С.А. являлась генеральным директором ЗАО «Инвестресурс». Указанная организация в период с 20.02.2006 г. по 13.07.2009 г. являлась собственником помещения площадью 488,3 м2 по адресу г. Иркутск,