Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 по делу n А19-4189/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

- наименование документа, дату составления документа; при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

-содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.98г. №132, от 11.11.99г. №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах (п.п.2, 3 ст.54 Гражданского кодекса РФ).

Требования к оформлению первичных документов, а также счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Организации, претендующие на налоговую выгоду в виде уменьшения сумм налога на налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, на расходы (налоговые вычеты), не только вправе, но и обязаны отслеживать достоверность сведений в принимаемых к учету первичных документах, в том числе устанавливать правоспособность лиц, выступающих в качестве контрагентов по сделкам.

Данная правовая позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. №138-О, в котором указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из правовой позиции по правомерности возмещения из бюджета сумм НДС, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 13.12.2005г. № 10048/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно пункту 6 указанного постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

-           создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

-           взаимозависимость участников сделок;

-           неритмичный характер хозяйственных операций;

-           нарушение налогового законодательства в прошлом;

-           разовый характер операции;

-           осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

-           осуществление расчетов с использованием одного банка;

-           осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

-           использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Поскольку обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на доходы физических лиц по контрагенту ООО «ГлобалТехСтрой» за 2009-2010 годы предпринимателем на проверку были представлены:

- Договор поставки товара от 05.01.2009 г. № 12;

- Товарная накладная от 30.06.2009 г. № 124 на сумму 270000 руб., в том числе НДС- 18%-41186,44 руб., без НДС- 228813,56 руб. (шифер, дверки топочные, цемент, известь, фанера, колосниковые решетки, задвижки каминные, колосники промышленные, пенопласт, плиты кухонные ребристые, плиты кухонные двухкомфорочные);

- Счет-фактура от 30.06.2009 г. № 124 на сумму 270000 руб., в том числе НДС 18%- 41186,44 руб., без НДС- 228813,56 руб.;

- Платежное поручение от 30.06.2009 г. № 166 на сумму 270000 руб., назначение платежа: оплата за товар по счету-фактуре № 124 от 30.06.2009 г., в том числе НДС 18%- 41186,44 руб.;

- Товарная накладная от 30.06.2009 г. № 163 на сумму 130000 руб., в том числе НДС- 18%-19830,51 руб., без НДС- 110169,49 руб. (брусок, евровагонка, стекло, растворитель, сетка-рабица, шпатлевка, гипс, штукатурка, побелочная паста, затирка, клей обойный"):

- Счет-фактура от 30.06.2009 г. № 163 на сумму 130000 руб., в том числе НДС 18%- 1983Д51 руб., без НДС- 110169,49 руб.;

- Платежное поручение от 16.07.2009 г. № 192 на сумму 130000 руб., назначение платежа: оплата за товар по счету-фактуре от 30.06.2009 г., в том числе НДС 18%- 19830,51 руб.;

- Товарная накладная от 31.08.2009 г. № 213 на сумму 200000 руб., в том числе НДС- 18%-30508,47 руб., без НДС- 169491,53 руб. (ДВП, рубероид);

- Счет-фактура от 31.08.2009 г. № 213 на сумму 200000 руб., в том числе НДС- 18%-30508,47 руб., без НДС- 169491,53 руб.;

- Платежное поручение от 31.08.2009 г. № 230 на сумму 200000 руб., назначение платежа: оплата за товар по счету-фактуре № 213 от 31.08.2009 г., в том числе НДС 18%- 30508,47 руб.;

- Товарная накладная от 11.09.2009 г. № 242 на сумму 70000 руб., в том числе НДС 18%-10677,96 руб., без НДС- 59322,04 руб. (шифер, пенопласт, побелочная паста, перчатки);

- Счет-фактура от 11.09.2009 г. № 242 на сумму 70000 руб., в том числе НДС 18%-10677,96 руб.

- Платежное поручение от 11.09.2009 г. № 254 на сумму 70000 руб., назначение платежа: оплата за товар по счету-фактуре № 242 от 11.09.2009 г., в том числе НДС 18%- 10677,97 руб.;

- Товарная накладная от 21.09.2009 г. № 290 на сумму 200000 руб., в том числе НДС 18%-30508,47 руб., без НДС- 169491,53 руб. (плиты двухкомфорочные, плиты кухонные, дверки топочные, решетки колосниковые, и др.);

- Счет-фактура от 21.09.2009 г. № 290 на сумму 200000 руб., в том числе НДС 18%- 30508,47 руб., без НДС- 169491,53 руб.;

- Платежное поручение от 21.09.2009 г. № 259 на сумму 200000 руб., назначение платежа: оплата за товар по счету-фактуре № 290 от 21.09.2009 г., в том числе НДС 18%- 30508,47 руб.;

- Товарная накладная от 30.09.2009 г. № 297 на сумму 840000 руб., в том числе НДС 18%-128135,6 руб., без НДС- 711864,4 руб. (керамзит, бруски, доска обрезная, сетка наладочная* утеплитель);

- Счет-фактура от 30.09.2009 г. № 297 на сумму 840000 руб., в том числе НДС 18%- 128135,6 руб.;

- Платежное поручение от 30.09.2009 г. № 264 на сумму 840000 руб., назначение платежа: оплата за товар по счету-фактуре № 297 от 30.09.2009 г., в том числе НДС 18%- 128135,59 руб.;

- Товарная накладная от 30.09.2009 г. № 339 на сумму 270000 руб., в том числе НДС 18%-41186,43 руб., без НДС- 228813,57 руб. (доска обрезная, дверки поддувальные, шпатлевка гипсовая, сетка-рабица, цемент, фанера, затирка, и др.);

- Счет-фактура от 30.09.2009 г. № 339 на сумму 270000 руб., в том числе НДС 18%- 41186,43 руб.;

- Платежное поручение от 12.10.2009 г. № 291 на сумму 170000 руб., назначение платежа: частичная оплата за товар по счету-фактуре № 339 от 30.09.2009 г., в том числе НДС 18%-25932,2 руб.;

- Платежное поручение от 29.10.2009 г. № 307 на сумму 100000 руб., назначение платежа: доплата за товар по счету-фактуре № 339 от 30.09.2009 г., в том числе НДС 18%- 15254,24 руб.;

- Товарная накладная от 30.12.2009 г. № 610 на сумму 100000 руб., в том числе НДС 18%-15254,24 руб., без НДС - 84745,76 руб. (ДВП, рубероид, пакля, перчатки);

- Счет-фактура от 30.12.2009 г. № 610 на сумму 100000 руб., в том числе НДС 18%- 15254,24 руб.;

- Платежное поручение от 31.12.2009 г. № 370 на сумму 100000 руб., назначение платежа: оплата за товар по счету-фактуре № 610 от 30.12.2009 г., в том числе НДС 18%- 15254,24 руб.;

- Товарная накладная от 18.12.2009 г. №