Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013 по делу n А78-5572/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со ст. ст. 271 и 272 НК РФ доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются по методу начисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Судом первой инстанции указано, что в целях исчисления налога на прибыль выездной проверкой с учетом норм статьи 249 НК РФ доходы от реализации составили 13 948 447,72 рублей в том числе: за 2008 год -6 303 997,99 руб., за 2009 год - 7 644 449,73 руб. (приложение №1 к акту проверки от 15.02.2011 №2ДСП). Кроме этого, внереализационные доходы с учетом норм статьи 250 НК РФ составили 9 551 362 рублей, в том числе: за 2008г. - 5 745 471 руб., за 2009г. - 3 805 891 руб. (приложение №2 к акту проверки от 15.02.2011 №2ДСП).

Выездной налоговой проверкой установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) составили 23 499 685 рублей, в том числе за 2008 год - 12 053 299 руб., за 2009 год - 11 446 386 руб. (приложение №3 к акту проверки от 15.02.2011 №2ДСП). Внереализационные расходы в проверяемом периоде отсутствуют.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговая база по налогу на прибыль составила: за 2008 год -0,00 руб., за 2009г. - 3954,73 руб. Следовательно, налогоплательщиком в нарушение ст. 247, п.1 ст.274, п.3 ст.278 НК РФ не определена налоговая база по налогу на прибыль за 2009 год в сумме -3954,73 рублей.

При ставке налога на прибыль в 2009 году в размере 20 процентов, предприятием не уплачен налог на прибыль за 2009 год в размере 791 рубля (3954,73 руб.х20%).

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункта 3 статьи 114 НК РФ (уменьшение штрафа с учетом смягчающих обстоятельств в 10 раз) сумма штрафа составила 15,82 рублей.

На основании статьи 75 НК РФ на дополнительно начисленную сумму налога на прибыль подлежат начислению пени в размере 120,29 рублей по состоянию на 21.03.2011 года.

В связи с непредставлением  налоговых деклараций по налогу на прибыль, предприятие правомерно привлечено к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ с учетом пункта 3 статьи 114 НК РФ (уменьшение штрафа с учетом смягчающих обстоятельств в 10 раз) в виде штрафа в сумме 78,96 рублей, в том числе: за 2008 – 37,23 руб., за 2009 – 41,73 руб.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что оспариваемое решение является недействительным в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в сумме 36,83 рублей, в том числе за 2008 года в размере 24, 83 руб. и за 2009 год в сумме 12 руб., начисления пени за 2008, 2009 г.г. в сумме 279 рублей 96 копеек и предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2008 год в сумме 1 241 рублей и за 2009 год в сумме 600 рублей, всего 1841 рублей.

Указанные выводы предприятием не оспариваются, соответствующих доводов не приведено.

В отношении доначислений по НДС суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

Налог на добавленную стоимость (НДС). В силу статей 143, 174.1 НК РФ, предприятие в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Судом первой инстанции правильно установлено, что предприятие в оспариваемый период времени выполняло различные работы, связанные с благоустройством села, проведением капитального ремонта, оказывало транспортные услуги, услуги по заправке кислорода.

Выездной налоговой проверкой установлено занижение налогооблагаемой базы в 2008 году на 6 303 997.99 рублей, в том числе: за 1 квартал -665485,02 руб.; за 2 квартал – 430217,18 руб., за 3 квартал - 2 270089,36 руб.; за 4 квартал - 2 938206, 44 руб.

Вследствие чего предприятием занижена сумма налога на добавленную стоимость занижена в 2008 году на 1 134 719, 64 рублей, в том числе: за 1 квартал - 119 787,30 руб.; за 2 квартал - 77 439,09 руб.; за 3 квартал -408 816 руб.; за4 квартал -528 877,16 руб.

В 2009 году налогооблагаемая база занижена на 7 644 449.73 рублей, в том числе: за 1 квартал - 800 508,59 руб.; за 2 квартал – 796519, 85 руб.; за 3 квартал – 2890745,70 руб.; за4 квартал -3156675, 58 руб.

Соответственно сумма налога на добавленную стоимость занижена в 2009 году на 1488944.90 рублей, в том числе: за 1 квартал - 144 091,55 руб.; за 2 квартал – 143373,57 руб.; за 3 квартал - 520 334,23 руб.; за 4 квартал - 568 201,61 руб.

Занижение предприятием налогооблагаемой базы подтверждается следующими документами: счетами фактурами; реестрами по бухгалтерским проводкам по счету 90 «Выручка»; журналами ордерами №1 Счет №50 «Касса» - приход; бухгалтерскими регистрами; счетами и уведомлениями, разработанными налогоплательщиком; выписками банка; справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 №1 от 31.12.2008 на земляные работы в мкр. Западный, на строительство выгреба, на строительство автобусной стоянки; справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 №1 от 18.09.2008 на ремонт уличного освещения, устройство ПГС от 30.09.2008, на ремонт жилого дома по ул. Кирова; справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 №1 от 09.09.2009 на текущий ремонт помещений здания в п. Могойтуй, №1 от 17.12.2009 на изготовление аншлагов улиц и номера домов, №1 от 28.09.2009 на капитальный ремонт 16 квартирного дома по ул.Заводская,5, б/н от 30.11.2009 на содержание уличного освещения с. Дульдурга, от 30.11.2009 на санитарную уборку улиц с Дульдурга, от 30.11.2009 на содержание парка с.Дульдурга, на содержание стадиона с. Дульдурга, ДПС, мусорной свалки; актами о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 на земляные работы в мкр. Западный от 31.12.2008 на строительство выгреба от 31.12.2008, на ремонт уличного освещения от 30.09.2008, на текущий ремонт помещений здания в п. Могойтуй от 09.09.2009, на изготовление аншлагов улиц и номера домов от 17.12.2008, на капитальный ремонт 16 квартирного дома по ул.Заводская, 5 от 28.09.2009; актами о приемке выполненных работ по форме №2Б на содержание уличного освещения за ноябрь 2009, на санитарную уборку улиц с Дульдурга, на содержание парка с.Дульдурга, на содержание стадиона с. Дульдурга, ДПС, мусорной свалки; договорами подряда №29 от 01.12.2008, №28 от 01.12.2008, б/н от 01.11.2008, б/н от 04.09.2008, б/н от 05.09.2008, б/н от 04.09.2008; муниципальный контракт №11 от 12.12.2008 г.

В целях подтверждения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), налогоплательщиком представлены счета - фактуры, сумма налога по которым составила 764 718,24 рублей, в том числе: за 2008 год-316 320.74 руб., за 2009 год - 448 397.5 руб.

Неуплата налога на добавленную стоимость составила 1 746 002,34 рублей.

В 2008 году в сумме 818 398,89 рублей, в том числе: за 1 квартал - 20 138,57 руб. (119787,30 руб.- 139925,87 руб. = - 20138, 57 руб.); за 2 квартал - 22 110.44 руб. (77 439,09 руб.- 55328,65 руб. = 22 110.44 руб.); за 3 квартал - 368 524.45 руб. (408 616.08 руб.- 40 091,63 руб.=368 524.45 руб.); за 4 квартал - 447 902.57 руб.(528 877.16 руб.- 80 974,59 руб. = 447 902,57 руб.)

В 2009 году в сумме 927 603,45 рублей, в том числе: за 1 квартал - 41050,65 руб. (144091,55 руб.- 103040,90 руб. = 41050,65 руб.); за 2 квартал - 111006,64 руб. (143373,57 руб.- 32366,93 руб. = 111006,64 руб.); за 3 квартал - 472 322,85 руб. (520334,23 руб.- 48011,38 руб. = 472 322,85руб.); за 4 квартал - 303 223,31 руб. (568201,61 руб.- 264978, 30 руб. = 303 223,31 руб.).

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункта 3 статьи 114 НК РФ (уменьшение штрафа с учетом смягчающих обстоятельств в 10 раз) налоговой инспекцией правомерно определена сумма штрафа в размере 34 920,05 рублей, в том числе: за 2008 год в сумме 16367,98 руб., за 2009 год в сумме 18552,07 руб.

В связи с непредставлением налоговых деклараций по НДС предприятие правомерно привлечено к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 52380,07 рублей, в том числе: за 2008 год в сумме 24551,97руб., за 2009 год в сумме 27828,10 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ на вышеуказанные дополнительно начисленные суммы налога на добавленную стоимость за 2008,2009 г.г. налоговой инспекцией обоснованно начислена пеня в размере 345 804,86 руб.

Апелляционный суд с указанными выводами суда первой инстанции согласен.

Предприятием приведены доводы о том, что налоговым органом не доказана правильность определения момента возникновения налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль , так как расчеты произведены инспекцией только на основании приложений к акту проверки и не подтверждают объекта налогообложения перечисленных выше налогов в проверяемом периоде, поскольку налоговым органом не проверено в какой момент происходила отгрузка. Инспекцией не представлены в дело документы по отгрузке товаров, работ, услуг (товарные накладные, акты выполненных работ, встречные проверки). Ссылка инспекции на регистры учета (ежемесячные расшифровки счета 60) не обоснованы, т.к. они не представлены за все месяца периодов проверки и ни кем не заверены.

Данные доводы отклоняются апелляционным судом, поскольку, как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом помимо счетов-фактур в материалы дела представлены регистры бухгалтерского учета, а также договоры. Справки о стоимости работ и акты о приемки выполненных работ, то есть первичные бухгалтерские документы. Таким образом, выводы налоговый орган сделал не только на основании счетов-фактур, но и на основании первичных документов, сгруппировав доходы и расходы, определив налоговую базу по НДС.

Кроме того, апелляционный суд учитывает, что предприятие, приводя указанные доводы, не указывает конкретно, в каких случаях, по каким работам произошло неправильное отнесение доходов и расходов, неправильно определена налоговая база по НДС, не приводятся контррасчеты.

Также судом первой инстанции сделаны правильные выводы по единому социальному налогу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ предприятие является плательщиком единого социального налога, как лицо, производящее выплаты физическим лицам.

Материалами дела установлено, что предприятием осуществлялись выплаты в пользу физических лиц, которые являются объектом налогообложения для исчисления единого социального налога.

В нарушение пункта 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщиком не велись учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись  выплаты,  индивидуальные  карточки  учета  сумм  начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета за 2008-2009гг.

В 2008 году предприятием произведены выплаты по трудовым договорам в пользу физических лиц на сумму 4 027 856 рублей, с которых не произведено исчисление и уплата единого социального налога.

Соответственно в нарушение пункта 1 статьи 236 НК РФ налогоплательщик не исчислил и не уплатил единый социальный налог за 2008 год в сумме 483 342 рублей, в том числе: в федеральный бюджет- 241671руб., в фонд социального страхования - 116808 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 44306 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 80557 руб.

В 2009 году предприятием произведены выплаты по трудовым договорам в пользу физических лиц на сумму 3 207 470 рублей, с которых также не произведено исчисление и уплата единого социального налога.

В нарушение пункта 1 статьи 236 НК РФ налогоплательщик не исчислил и не уплатил единый социальный налог за 2009 год в сумме 384 896рублей, в том числе: в федеральный бюджет- 192448 руб., в фонд социального страхования - 93017руб., в федеральный