Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013 по делу n А78-5572/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

фонд обязательного медицинского страхования - 35282 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 64149 руб.

Вышеприведенные нарушения подтверждаются следующими доказательствами: сводом начислений и удержаний за 2008- 2009 годы, расчетами авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 1 квартал, за 6 месяцев, за 9 месяцев 2008 и соответственно 2009 г.г, декларациями по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008, 2009 год.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункта 3 статьи 114 НК РФ (уменьшение штрафа с учетом смягчающих обстоятельств в 10 раз) налоговой инспекцией правомерно определена сумма штрафа за неуплату единого социального налога в размере 17365,02 руб., рублей, в том числе: за 2008 год в сумме в сумме 9667,10 руб., за 2009 год в сумме 7 697,92 руб.

В связи с непредставлением предприятием в соответствии со статьёй 243 НК РФ расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 1 квартал, за 6 месяцев, за 9 месяцев 2008 и 2009годов, налоговых декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 и 2009годы, налоговой инспекция правомерно привлекла предприятие к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ и с учётом пункта 3 статьи 114 НК РФ назначила штраф за 2008 год в сумме 14500,26 рублей и за 2009 год в сумме 11 546,88 рублей.

В соответствии со статьёй 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате единого социального налога, налоговой инспекцией правомерно начислена пеня в размере 141 317,09 рублей.

Судом первой инстанции сделаны правильные выводы и по налогу на имущество организаций.

В соответствии со статьёй 373 НК РФ предприятие является плательщиком налога на имущество, как имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1,2 статьи 372  НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьи 378 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В силу п.4 ст.376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии с действовавшими в спорный период времени Законом Агинского Бурятского автономного округа «О налоге на имущество организаций» от 14.11.2003 №382-ЗАО (далее – Закон от 14.11.2003 №382-ЗАО) и Законом Забайкальского края «О налоге на имущество организаций» от 20.11.2008 №72- ЗЗК (далее - Закон от 20.11.2008 №72- ЗЗК), налоговая ставка установлена в размере 2,2 процента.

Согласно Закону от 14.11.2003 №382-ЗАО, действовавшим в 2008 году, налоговым периодом устанавливается год, отчетным периодом – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 2).

Статьёй 3 указанного Закона авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками на основании поданных налоговых расчетов за отчетный период в течение 5 дней со дня окончания срока, установленного для подачи налоговых расчетов. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога на основании поданной налоговой декларации в течение 10 дней со дня окончания срока, установленного для подачи налоговой декларации.

Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно. Налоговая декларация (налоговый расчет) представляется налогоплательщиком в налоговые органы по истечении каждого налогового и отчетного периода отдельно по месту нахождения каждого обособленного подразделения налогоплательщика, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, подлежащего налогообложению.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 4 Закона от 14.11.2003 №382-ЗАО).

Согласно статье 3 Закона от 20.11.2008 №72- ЗЗК, действовавшего в 2009 году, авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками на основании поданных налоговых расчетов за отчетный период не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября календарного года.

Авансовые платежи по налогу не исчисляются  и не уплачиваются налогоплательщиками, указанными в статье 2 настоящего Закона края.

По итогу налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога на основании поданной налоговой декларации в срок не позднее 5 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, среднегодовая стоимость имущества составила в 2008 году- 13466860,99 рублей, в 2009 году -11051850,67 рублей.

В связи с вышеприведенными Законами налоговой инспекцией правомерно исчислен налог по ставке 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества в 2008 году в размере 296270,94 рублей,   в 2009 году -243140,71 рублей.

Правомерность доначисления налога на имущество подтверждается следующим доказательствами: бухгалтерскими балансами за проверяемые периоды времени, сведениями о наличии и движении основных средств за 2008-2009 годы.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункта 3 статьи 114 НК РФ (уменьшение штрафа с учетом смягчающих обстоятельств в 10 раз) сумма штрафа за неуплату налога на имущество организаций составила 10788,23 рублей, в том числе: за 2008 год - 5925,42 руб., за 2009 год - 4862,81 руб.

В соответствии со статьёй 75 НК РФ на дополнительно начисленную сумму налога подлежат начислению пени в размере 87 292.57 рублей.

Исходя из вышеприведенных норм законом сумма штрафа по ст.119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств составляет 16182,35 рублей, в том числе за 2008 г. -8888,13 руб., за 2009 г. - 7294,22 руб.

Указанные выводы суда первой инстанции в отношении ЕСН и налога на имущество отдельно предприятием не оспариваются, соответствующих доводов не заявлено.

В отношении налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) судом первой инстанции сделаны следующие правильные выводы.

Предприятие имеет лицензию на право пользования недрами серии ЧИТ №03416 ТЭ на выполнение работ по добыче глины на Убжигойском месторождении открытым способом без применения БВР.

В соответствии со статьёй 334 НК РФ предприятии, как пользователь недр, является плательщиком НДПИ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налога на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым является, в том числе, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

В соответствии с пунктом 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии  добычи полезных ископаемых.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком не утверждался метод количества добытого полезного ископаемого, а также не велся журнал по учёту добычи глины и затрат. Фактов реализации предприятием глины арбитражным судом не установлено.

При этом в статье 339 НК РФ не содержится рекомендаций по применению косвенного метода при определении количества добытого полезного ископаемого. Вместе с тем в соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса косвенный метод применяется только в том случае, если воспользоваться прямым методом в рамках используемой технологии невозможно и, следовательно, такое применение должно подтверждаться техническим проектом разработки месторождения.

В соответствии с п. 7 ст. 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в данном налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии с нормами ст. 339 НК РФ налогообложению подлежит количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. При этом количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, определяет геолого-маркшейдерская служба на основании соответствующих замеров.

Учитывая изложенное, а также то, что учет добычи и потерь полезных ископаемых осуществляется в соответствии с установленным порядком ведения геолого-маркшейдерского учета запасов полезных ископаемых и отражается в формах государственного федерального статистического наблюдения, геолого-маркшейдерские замеры, применяются при определении количества добытого полезного ископаемого при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода определения количества добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, в соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса при определении налоговой базы применяется способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 ст. 340 НК РФ учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии со статьёй 254 Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы).

При этом установлены ограничения на включение указанных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых: к затратам на добычу относятся только прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых в рамках технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности организации ведется на счетах 20-26 согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Данные налогового учета группируются в регистрах налогового учета на основании данных бухгалтерского учета.

Как правильно указывает суд первой инстанции, налогоплательщиком в качестве регистра налогового учета представлены налоговый учет по расходам по статьям затрат СП «Труд» за 2007 и 2008 гг. Исходя из содержащихся в них данных, налоговой инспекцией произведены расчеты сумм прямых расходов, косвенных расходов, а также общей суммы прямых расходов, произведенных в течение налогового периода.

В результате вышеуказанных нарушений, общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых занижена в 2007 году в июне на 1558729 руб., июле -2909147 руб., августе -1550457руб., сентябре -1241428 руб.

В 2008 году в мае на 467119 руб., июне - 1312767 руб., июле - 1764636 руб., августе - 2297540 руб., сентябре -3069396 руб.

В связи с занижением суммы расходов на добычу полезного ископаемого, стоимость единицы добытого полезного ископаемого по глине занижена: в 2007 году: в июне на 693 руб., в июле