Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2013 по делу n А19-7629/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с частью 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как правильно установлено судом первой инстанции, согласно пункту 1.1 договора поставки № 4 от 10.01.2009 (т.2 л.д.1-3) поставщик (ООО «МОРРА») обязуется предоставить Заказчику (ООО «РТС») строительные материалы в соответствии со спецификацией (Приложение 1 к Договору), а Заказчик принять и оплатить материалы в соответствии с предоставленными документами (товарная накладная, счет-фактура).

Поставщик обязуется предоставлять Заказчику материалы ежемесячно в течение действия договора (пункт 2.1). Доставка материалов осуществляется самостоятельно Заказчиком (самовывоз) со склада Поставщика (пункт 2.4). Согласно пункту 3.1 Договора оплата производится после фактического получения материалов на основании отгрузочных документов с отсрочкой платежа в 30 дней.

Сторонами заключены спецификации к договору за период с февраля 2009 по декабрь 2009, которыми согласован ассортимент товаров, их наименование и количество, то есть существенные условия договора поставки (т.2 л.д.4-30).

ООО «МОРРА» выставлены счета-фактуры на общую сумму 11 049 133,13 руб., в том числе НДС 1 685 461,07 руб.:

февраль 2009: №20 от 28.02.09 на сумму 219 199,66 руб. (НДС 33 437,24 руб.); №21 от 28.02.09 на сумму 78 573,91 руб. (НДС 11 985,85 руб.);

март 2009: №22 от 31.03.09 на сумму 102 185,76 руб. (НДС 15 587,66 руб.); № 23 от 31.03.2009 - 63 799,53 руб. (НДС 9 732,13 руб.); № 24 от 31.03.2009 - 201 107,11 руб. (НДС 30 677,37 руб.);  № 25  от 31.03.2009 - 310 587,20 руб.  (НДС 47 377,72 руб.);  № 26 от 31.03.2009 на сумму 1 338 942,42 руб. (НДС 204 245,45 руб.);

апрель 2009: № 31 от 30.04.2009 на сумму 268 838,28 руб. (НДС 41 009,23 руб.); № 32 от 30.04.2009 - 796 045,53 руб. (НДС 121 430,67 руб.);

май 2009: № 42 от 30.05.2009 на сумму 56 432,19 руб. (НДС 8 608,30 руб.); № 43 от 30.05.2009 на сумму 225 297,40 руб. (НДС 34 367,40 руб.); № 44 от 30.05.2009 на сумму 448 380,59 руб. (НДС 68 397,04 руб.); № 45 от 30.05.2009 на сумму 1 157 423,33 руб. (НДС 176 556,10 руб.); №46 от 30.05.09 на сумму 189 412,86 руб. (НДС 28 893,49 руб.);

июнь 2009: №49 от 30.06.09 на сумму 13 238,89 руб. (НДС 2 019,49 руб.); №50 от 30.06.09 - 3 022,57 руб. (НДС 461,07 руб.); №51 от 30.06.09 - 259 814,55 руб. (НДС 39 632,73 руб.); №52 от 30.06.09 - 221 785,31 руб. (НДС 33 831,66 руб.);

июль 2009: №63 от 31.07.09 на сумму 162 248,82 руб. (НДС 24 749,82 руб.); №64 от 31.07.09 - 50 775,99 руб. (НДС 7 745,49 руб.);

август 2009: №72 от 31.08.09 на сумму 58 054,11 руб. (НДС 8 855,71 руб.); №73 от 31.08.09 - 450 242,45 руб. (НДС 68 681,07 руб.); №74 от 31.08.09 - 84 287,68 руб. (НДС 12 857,44 руб.); №75 от 31.08.09 -  18 319,50 руб.  (НДС 2 794,50 руб.; №76 от 31.08.09-70 625,79 руб. (НДС 10 773,42 руб.); №77 от 31.08.09 - 20 822,03 руб. (НДС 3 176,24 руб.);

сентябрь 2009: №86 от 30.09.09 на сумму 615 605,57 руб. (НДС 93 905,97 руб.); №87 от 30.09.09 на сумму 446 183,55 руб. (НДС 68 061,90 руб.); №88 от 30.09.09 - 53 176,11 руб. (НДС 8 111,61 руб.); №89 от 30.09.09 - 62 812,86 руб. (НДС 9 581,62 руб.); №90 от 30.09.09 -139 471,49 руб. (НДС 6 652,06 руб.); №91 от 30.09.09 - 1 360 857,53 руб. (ДС 21 275,31 руб.);

октябрь 2009: №98 от 30.10.09 на сумму 565 106,72 руб. (НДС 86 202,72 руб.); № 99 от 30.10.09 - 36 723,25 руб. (НДС 5 601,85 руб.); №100 от 30.10.09 - 52 473,29 руб. (НДС 8 004,40 руб.); №101 от 30.10.09 - 122 290,60 руб. (НДС 18 654,50 руб.); № 102 от 30.10.09 - 144 356,67 руб. (НДС 22 020,51 руб.); №103 от 30.10.09 - 174 927,78 руб. (НДС 26 683,90 руб.); №104 от 30.10.09 - 83 143,31 руб. (НДС 12 682,88 руб.; №105 от 30.10.09-61 338,76 руб. (НДС 9 356,76 руб.); №106 от 30.10.09 - 57 256,93 руб. (НДС 8 734,11 руб.);№107 от 30.10.09 - 42 811,01 руб. (НДС 6 530,49 руб.); №108 от 30.10.09 - 380 673,62 руб.(НДС 58 068,86 руб.); №109 от 30.10.09 - 205 920,28 руб. (НДС 31 411,57 руб.); №110 от 30.10.09 - 241 660,93 руб. (НДС 36 863,53 руб.; №111 от 30.10.09 - 234 502,10 руб. (НДС 35 771,51 руб.); №112 от 30.10.09 - 176 498,27 руб. (НДС 26 923,47 руб.);

ноябрь 2009: №120 от 30.11.09 - 46 806,82 руб. (НДС 7 140,02 руб.); №121 от 30.11.09 -11 742,83 руб. (НДС 1 791,28 руб.);

декабрь 2009: №130 от 31.12.09 - 107 647,74 руб. (НДС 16 420,84 руб.); №131 от 31.12.09 - 58 845,89 руб. (НДС 8 976,49 руб.); №132 от 31.12.09 - 14 085,34 руб. (НДС 2 148,61 руб.).

Счета-фактуры составлены в соответствии со ст. 169 НК РФ и зарегистрированы в соответствующих книгах покупок. Нарушений в порядке оформления и заполнения счетов-фактур налоговым органом не выявлено.

В качестве доказательств оприходования строительных материалов представлены товарные накладные формы № ТОРГ-12 за период 28.02.2009 по 31.12.2009, с номерами и датами, аналогичными номерам и датам счетов-фактур.

Указанные операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете ООО «РТС».

Оплата приобретенных у ООО «МОРРА» строительных материалов произведена в полном объеме на сумму 11 049 133,13 руб. (НДС 1 685 460,78 руб.), платежными поручениями №442 от 30.10.09, №483 от 26.11.09, №489 от 01.12.09, №497 от 07.12.09, №505 от 10.12.09, №529 от 21.12.09, №542 от 29.12.09 (в графе «Назначение платежа» указаны конкретные счета-фактуры, которые подлежали оплате).

Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2009 ООО «РТС» и ООО «МОРРА» подтверждено выполнение обязательств по договору и отсутствие взаимных претензий (т.2 л.д.196-198).

Реальность сделок и фактическое осуществление ООО «МОРРА» хозяйственной деятельности также подтверждается заявками ООО «РТС» на поставку стройматериалов, направленные в адрес ООО «МОРРА», за период февраль-декабрь 2009 (от 20 января, 16 февраля, 19 марта, 17 апреля, 18 мая, 18 июня, 20 июля, 17 августа, 14 сентября, 16 октября, 17 ноября 2009) (т.5, л.д.29-54).

Из пояснений генерального директора ООО «РТС» Грибунова Валерия Владимировича (протокол опроса от 08.08.2011) следует, что заявки направлялись по факсу в адрес ООО «МОРРА», также по факсу налогоплательщику Обществом «МОРРА» направлялись письма о согласовании заявок, акты сверок взаиморасчетов и претензии (т.7 л.д.44-47).

ООО «РТС» представлены письма ООО «МОРРА» от 27 января, 24 февраля, 23 марта, 20 апреля, 22 мая, 22 июня, 23 июля, 24 августа, 22 сентября, 22 октября, 24 ноября 2009, претензию ООО «МОРРА» от 25.10.2009, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2009, с отметками факсового аппарата, содержащими наименование организации (ООО «МОРРА»), номер телефона (тел. 20-33-51), с указанием даты и времени отправления документов. При этом указанный номер телефона идентичен с номером телефона ООО «МОРРА», указанном в договоре № 42 на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) от 07.04.2009, карточке с образцами подписей и оттиска печати (т.5 л.д.4-14).

ООО «РТС» представлены документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций: путевые листы за период февраль-декабрь 2009, по унифицированной форме первичной учетной документации Типовая межотраслевая форма 4-С «Путевой лист грузового автомобиля», утвержденной Постановлением Госкомстата России №78 от 28.11.1997, с отметкой кладовщика ООО «МОРРА» Серегина О. об отпуске груза и о выборке стройматериалов.

В путевых листах указаны фамилия, имя, отчество водителей (Ярославцев Н.А., Зверев А.В., Торбеев А.С., Панчёхин М.В.), номера и марки принадлежащих ООО «РТС» автомобилей (КАМАЗ 5410 гос. регистрационный знак О 222 ТВ 38, ГАЗ-3302 гос. регистрационный знак О 195 ТВ 38, Ниссан-Дизель гос. регистрационный знак О 194 ТВ 38, Шанси (SHAANXI) гос. регистрационный знак В 650 РМ 38), с помощью которых осуществлялась доставка строительных материалов. На документах имеются отметки фельдшера Ключевской М.Б. о прохождении медицинского осмотра, механика Никитина Д. Ю. о прохождении техосмотра (т.8, 9, 10).

Однако с учетом представленных трудовых договоров, приказов о приеме на работу и увольнении, должностных инструкций, дополнительных соглашений к трудовым договорам, суд первой инстанции правильно посчитал, что в настоящее время Торбеев А.С., Панчёхин М.В. не являются работниками ООО «РТС» и не заинтересованы в исходе дела, и оценив представленные доказательства во взаимной связи и совокупности с путевыми листами, заявками и перепиской между ООО «РТС» и ООО «МОРРА», пришел к выводу о доказанности налогоплательщиком реальности хозяйственных операций с контрагентом ООО «МОРРА» (т.17).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ по ООО «МОРРА» от 01.04.2009 (т.3 л.д.55-57)заявлено 16 видов ОКВЭД, среди которых оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе), оптовая торговля топливом, лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, машинами и оборудованием, прочая оптовая торговля, деятельность автомобильного грузового транспорта, организация перевозок грузов, производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог, розничная торговля лесоматериалами, специализированная розничная торговля непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки. Суд первой инстанции пришел к правильному  выводу, что ООО «МОРРА» могло согласно заявленным видам деятельности поставлять для Общества стройматериалы.

Довод налогового органа о несоответствии количества закупленных материалов (5 670 шт. кирпича) количеству материалов, списанных в производство (6 012 шт. кирпича), правильно был признан судом первой инстанции несостоятельным, поскольку ответчиком не опровергнуто (не учтено) приобретение обществом стройматериалов у ООО «Колерия». Исходя из служебной записки ООО «РТС», за период с февраля по декабрь 2009 приобретено 9 846 шт. кирпича, в том числе кирпич 3 911 шт. (у ООО «МОРРА» 2 214 шт., у ООО «Колерия» 1 697 шт.), кирпич глиняный 5 935 шт. Факт приобретения строительных материалов у ООО «Колерия» подтвержден счет-фактурой, товарной накладной № 90 от 30.10.2009, приходным ордером № 00000361.

Доводы налогового органа о том, что налоговым органом не было выявлено остатков кирпича, который должен был быть отражен по счету 10, апелляционным судом отклоняются, поскольку факты приобретения кирпича подтверждены материалами дела, а счет 10 сам по себе не может опровергать наличие или отсутствие остатков при наличии первичных документов, подтверждающих обратное, на что и указал суд первой инстанции.

Согласно информации ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска (письмо от 09.06.11 №05-14/06378дсп, т.3 л.д.143-144) следует, что за период взаимоотношений с ООО «РТС» организация ООО «МОРРА» представляло налоговую отчетность, отражало доходы от реализации и уплачивало налог на прибыль и НДС в бюджет.

По данным ЕГРЮЛ, налогового органа ООО «МОРРА» является существующим юридическим лицом, не снято с налогового учета по решению регистрирующего органа, не признано в установленном порядке недействующим, не ликвидировано. О том, что указанная организация является действующим субъектом, свидетельствует также факт обращения ООО «МОРРА» (ИНН 3812108620) в рамках дела о банкротстве № А19-21667/2011 с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника ЗАО «Парапет». Оспаривая данный вывод суда первой инстанции, налоговый орган указывает на то, что по указанному судебному делу рассматривались иные отношения, реальность которых судом не проверялась. Апелляционный суд, отклоняя данный довод исходит из того, что суд первой инстанции сослался на указанное дело не как на доказательство реальности хозяйственных операций, рассматриваемых в настоящем деле, а как на обстоятельство, свидетельствующее о том, что спорный контрагент осуществлял и иную деятельность.

Довод налогового органа, содержащийся в оспариваемом решении, что расчетный счет ООО «МОРРА» носит транзитный характер правильно был отклонен судом первой инстанции,  поскольку в ходе проверки полная выписка с расчетного счета ООО «МОРРА» не представлена, отсутствует информация о количестве расчетных счетов. С указанными документами налогоплательщик не ознакомлен в период проверки.

Из анализа выписки по расчетному счету спорного контрагента суд первой инстанции правильно установил, что при анализе поступлений и расходований по представленной в суд выписке расчетного счета ООО «МОРРА» (т.18 л.д.121-203) следует, что данной организацией приобретались разнообразные стройматериалы, ГСМ, автошины, оплачивались услуги спецтехники, транспортные услуги, монтажные, ремонтные работы, электроэнергию; реализовывались стройматериалы, арматура. Данные обстоятельства также подтверждают позицию общества и свидетельствуют, что ООО «МОРРА» отвечает признакам реальной хозяйствующей организации, занимающейся определенными видами деятельности (поставкой стройматериалов, металлопродукции,