Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2013 по делу n А19-9908/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ответственности, но и на случаи возникновения у налогового органа вопросов о правильности исчисления и уплаты налога, не связанных с привлечением лица к налоговой ответственности. В силу изложенного вывод суда первой инстанции о неприменимости в настоящем деле пункта 14 статьи 101 Кодекса основан на ограничительном толковании данной нормы - без учета ее смысла и связи с другими нормативными положениями. При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции обоснованно пришел к выводу, а суд кассационной инстанции правомерно с ним согласился, что решение N 1408 в части отказа в возмещении 57 749 рублей налога является недействительным ввиду существенных нарушений положений статьи 101 Кодекса. Содержащееся в настоящем постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Таким образом, с учетом указанной правовой позиции нарушение налоговым органом существенных условий рассмотрения материалов проверки является самостоятельным основанием для признания решения об отказе в возмещении недействительным и его отмены, а у управления при рассмотрении апелляционной жалобы общества не имелось оснований для отказа в удовлетворении его жалобы в части оспаривания решения об отказе в возмещении. Следовательно, суд первой инстанции правильно удовлетворил требования общества о признании решения об отказе в возмещении и решение управления в соответствующей части незаконными, удовлетворив требования общества.

Указанных обстоятельств, по мнению апелляционного суда, достаточно для удовлетворения требований общества.

Кроме того, суд первой инстанции проверил решение  об отказе в возмещении по существу.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Общество с ограниченной ответственностью «Рашель», в соответствии со ст. 143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость

При реализации товаров на экспорт обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые орган документов, установленных ст. 165 НК РФ. При этом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, предусмотренные ст. 171 Кодекса, подлежат вычету на основании ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, принимаются к вычету после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Из положений статей 171 и 172 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов, и на основании п.5, 6 ст.169 НК РФ должны отражать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, подтверждаемую такими документами.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Требования к оформлению первичных документов, а также счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 6 указанного постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагает на каждое лицо, участвующее в деле, обязанность доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

В качестве доказательств часть 2 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации допускает письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

Как предусмотрено частью 1 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

Наличие у лиц, участвующих в деле, права представлять доказательства закреплено в части 1 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы, при этом каждое доказательство подлежит оценке наряду с другими доказательствами.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть  представлены  в суд  доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Не принимая доводы налогового органа о том, что сделка, по которой налогоплательщиком заявлены спорные вычеты, является формальной, направленной исключительно на необоснованное получение налоговой выгоды, суд первой инстанции правильно исходил  из следующего.

В ходе проверки установлено, что согласно представленным документам ООО «Рашель» осуществляло экспортные поставки лесоматериалов хвойных пород в Китай через комиссионера – ООО «ТрансБайкал». По результатам проверки налоговым органом применение обществом налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров на экспорт в сумме 71 303 339 руб. признано обоснованным.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, в спорный период ООО «Рашель» заявлены налоговые вычеты, связанные с приобретением леса-пиловочника у ООО «Илира» на основании договора купли-продажи от 15.07.2010 №1.

В подтверждение налоговых вычетов связанных с приобретением лесопродукции Обществом представлены товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, платежные документы.

Представленные налогоплательщиком документы (счета-фактуры, товарные накладные) подписаны от имени лиц уполномоченных действовать от имени поставщиков в соответствии с учредительными документами организаций.

Счета-фактуры зарегистрированы Обществом в установленном порядке в журнале учета входящих счетов-фактур. Оплата приобретенного товара (работ) производилась Обществом путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «Илира», что подтверждается платежными документами и выпиской с расчетного счета.

Факт оплаты товара, приобретение и реализация лесоматериала налоговым органом не оспаривается.

Для подтверждения финансово-хозяйственных отношений организацией ООО «Рашель» представлен договор №1 купли-продажи леса пиловочника от 15.07.2010 года заключенный с ООО «Илира», в соответствии с которым Продавец ООО «Илира» продает, а Покупатель ООО «Рашель» принимает и оплачивает лес-пиловочник хвойных пород и пиломатериал хвойных пород сосна, лиственница.

Согласно пункту 3.1 договора, право собственности на товар переходит от Поставщика (ООО  «Илира») к Покупателю (ООО «Рашель») с момента приемки товара на лесоделяне Иркутская область, Жигаловский район. Жигаловское лесничество. Доставка товара до Покупателя (г. Иркутск, ул. Трактовая 18) осуществляется самовывозом, транспортом Покупателя, либо с привлечением третьих лиц (п.3.2).

ООО «Рашель» заключен договор на перевозку грузов от 31.05.2010 с ООО «Торекс» ИНН 3811109580, согласно которому ООО «Торекс» (перевозчик) обязуется принимать, а ООО «Рашель» предъявлять к перевозке лес-пиловочник для перевозки на территории России.

В подтверждение перевозки груза были представлены товарно-транспортные накладные, из которых видно, что перевозка грузов осуществлялась автомобильным транспортом ООО «Торекс», пункт погрузки: Иркутская обл., Жигаловский район, Жигаловское лесничество, грузоотправитель ООО «Илира»; пункт разгрузки: г. Иркутск, ул. Трактовая 18 - тупик ООО «ТрансБайкал» (комиссионер).

Согласно представленным сведениям ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска в отношении ООО «Торекс» установлено, ООО «Торекс» находится на упрощенной системе налогообложения. Руководителем ООО «Торекс» является Власов Константин Валерьевич, организация имеет в собственности грузовую технику 2 Камаза 5451115, Краз 2556, Газ саз 351, Маз 5334, а также у организации имеются в собственности полуприцепы. Среднесписочная численность организации за 2010 год составила 7 человек. Согласно представленным ТТН и штатному расписанию водителями ООО «Торекс» являются Коминар И.П.. Бычков А.И.. Бутузов В.С.,   Лопухов В.Ф., Власов И.В.

Согласно информации Власова Константина Валерьевича, он является фактическим руководителем ООО «Торекс», факт заключения договора на оказание транспортных услуг с ООО «Рашель» подтвердил. Со слов Власова К.В.: перевозка леса осуществляется транспортом ООО «Торекс»; пунктом погрузки является Жигаловский район, пункт разгрузки г. Иркутск. Трактовая 18; погрузка груза в машины осуществляется рабочими ООО «Илира», разгрузка груза после доставки осуществляется рабочими ООО «Рашель»; товарно-транспортные накладные после доставки груза в назначенное место передаются мастеру ООО «Рашель».

Таким образом, суд первой инстанции правильно посчитал, что представленные документы подтверждают факт перевозки груза экспортируемой продукции – лесоматериалов транспортом ООО «Торекс».

В отношении ООО «Илира» ИНН 3811139626 установлено, что организация состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска.

Согласно представленной информации организация находится на общей системе налогообложения. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2011 года с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности. Среднесписочная численность организации за 2010 год составила 1 человек.

Согласно представленной бухгалтерской и налоговой отчётности: основные средства организации, состоящие на учёте на 01.07.2011 составляют 382 тыс. руб., дебиторская задолженность – 8 239 тыс. руб., кредиторская задолженность - 8518 тыс. руб., основную сумму валюты баланса составляют дебиторская и кредиторская задолженность организации, что указывает на то, что деятельность ООО «Илира» и по затратам и по реализации осуществляется в