Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2013 по делу n А58-3759/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Из указанных норм суд первой инстанции пришел к выводу, что с заявлением об обжаловании вступившего 27.01.12 в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявитель мог обратиться в суд не позднее 27.04.12. При этом до 28.04.12, то есть до истечения срока обращения в суд, заявитель должен был обжаловать оспариваемое решение в Управление федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия). В суд заявитель обратился только 22.06.12, то есть с пропуском установленного законом срока немногим менее чем на 2 месяца, при этом обстоятельства и доказательства, свидетельствующие и подтверждающие наличие объективных уважительных причин пропуска указанного срока, заявитель не привел.

Кроме того, суд первой инстанции указал, что факт обращения заявителя с жалобой в Управление федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), что является обязанностью заявителя, если он потом намеревался обращаться в суд, не может быть признан уважительной причиной пропуска срока,  установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, поскольку никаких объективных препятствий на подачу заявления в суд до 28.04.12 после вынесения 22.03.12 решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), то есть в течение более чем одного месяца, не усматривается. Если следовать иной логике, противной смыслу норм части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 5 статьи 101.2 Кодекса, то обращение заявителя в суд могло последовать и позднее, чем 22.06.12, так как обращение с жалобой на вступившее в силу оспариваемое решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган могло последовать в течение годичного срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 139 Кодекса.

Апелляционный суд с указанными выводами суда первой инстанции не может согласиться в связи со следующим.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.12.2011 N 10025/11 по делу N А12-10341/2010, при рассмотрении вопросов о соблюдении срока на обращение в суд при оспаривании решений налогового органа и применении положений ч.4 ст.198 АПК РФ и п.5 ст.101.2 НК РФ следует иметь в виду, что в пункте 5 статьи 101.2 Налогового кодекса содержится положение о том, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности может быть оспорено в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса жалоба на такое решение подается в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. И этот срок не может быть сокращен из-за угрозы пропуска срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающие срок на обращение в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров.

Из рассмотренных конкретных обстоятельств в указанном постановлении президиума ВАС РФ следует, что срок на обращение в суд следует исчислять с даты получения решения вышестоящего налогового органа.

Таким образом, с учетом установленных выше обстоятельств оспаривания предпринимателем решения налогового органа в управление в течение года с даты вынесения решения налогового органа, дата получения решения управления материалами дела не подтверждена, но из даты вынесения решения управления – 22.03.2012г. следует, что срок на обращение в суд истекал не ранее, чем 22.06.2012г. Предприниматель обратился в суд 22.06.2012г. (согласно штампу почты на конверте, т.1 л.д.36), следовательно, предприниматель обратился в суд за оспариванием решения налогового органа без пропуска срока.

Вместе с тем, рассмотрев заявленные требования предпринимателя по доводам, приведенным по существу доначислений суду первой инстанции, в том числе в заявлении в суд, апелляционный суд приходит к следующему.

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, обжалуемого предпринимателем в части УСН, основанием для доначисления налога стали выводы налогового органа о том, что предприниматель, находящийся на УСН с объектом налогообложения «доход», в 2008-2010 годах при исчислении налога не в полном объеме учитывал суммы торговой выручки, поступившей на расчетный счет, в том числе: в 2008г. – 3 239 700руб., в 2009г. – 3 552 320руб., в 2010г. – 4 376 500руб.

Кроме того, налоговым органом была  установлена неполная уплата страховых взносов на ОПС, учтенных при исчислении налога, в том числе: в 2008г. – 2 016руб., в 2010г. – 2 031,89руб. Данные суммы были учтены при расчете налоговых обязательств предпринимателя.

Оспаривая выводы налогового органа, предприниматель приводил доводы о том, что не все сданные в качестве торговой выручки денежные средства  являются доходом, так как часть этих денежных средств являлись заемными и полученными в рамках договора о совместной деятельности с ИП Коваленко С.Е.

Оценивая обстоятельства по делу, апелляционный суд исходит из следующих норм.

В соответствии с п.1 ст.346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с п.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе доходы.

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п.1 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п.1 ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с п.1 ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 ст.346.21 налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п.3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС.

В соответствии с п.7 ст.346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1.1, 1.2, 1.4, а также с пунктами 2.1, 2.2., 2.3, 2.5 Приказа Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения», действовавшего до 04.04.2009г., организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции. В графе 4 налогоплательщик отражает доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. В данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.

Согласно пунктам 1.1, 1.2, 1.4, 1.5, а также пунктам 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения", действовавшего с 04.04.2009г. по 27.01.2013г., организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.  Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.  Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления