Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2013 по делу n А19-20905/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся. Право на налоговые вычеты возникает у  налогоплательщика, если достоверность сведений, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и отраженных в счетах-фактурах не вызывает сомнений. Такой смысл усматривается из положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и такой позиции придерживается сложившаяся судебная практика.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 № 93-О указал, что пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации направлен на гарантию того, что основанием для применения налогового вычета может служить только полноценный счет-фактура, содержащий все требуемые сведения, и налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Как следует из материалов дела, основанием доначисления налога на добавленную стоимость послужили мероприятия налогового контроля в отношении контрагента налогоплательщика – ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб", в соответствии с которыми инспекцией сделан вывод о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Как установлено судом первой инстанции, между ЗАО «РосСибНефть» и ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" заключен договор поставки № 6/08 от 29.02.2008г., согласно которому ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" (поставщик) обязуется поставить, а ЗАО «РосСибНефть» (покупатель) оплатить и принять материально-технические ресурсы на условиях данного договора.

Для подтверждения факта приобретения товара и правомерности применения налоговых вычетов налогоплательщиком представлены договор поставки № 6/08 от 29.02.2008г. с дополнительными соглашениями и спецификациями, счета-фактуры, товарные накладные.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" налоговым органом установлено следующее.

ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" состоит на учете в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга с 21.11.2001г. Юридический адрес организации в проверяемом периоде: 620085, г. Екатеринбург, ул. Ферганская, дом 16, кв.131. Директором в проверяемый период являлась Суханова Ираида Владимировна, коммерческим директором – Нецеля Е.В. С 14.01.2011г. ООО «ТД «Межрегионснаб» переименовано в ООО «Экотрейд» и состоит на учете в ИФНС России № 2 по г. Москве. С момента постановки на учет бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган не предоставляло, по юридическому адресу не находилось.

В соответствии с письмом ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга № 12-10/14728дсп@ от 29.12.2009г. ООО «Торговый дом «Межрегионснаб» в 2009 году не имело недвижимого имущества в собственности. Согласно расчетному счету организация перечисляла денежные средства за аренду помещения ООО «Межрегиональные усадьбы». При этом из ответа ООО «Межрегиональные усадьбы», представленного ИФНС России по Ленинскому округу г. Екатеринбурга сопроводительным письмом № 14-09/07617дсп от 22.06.2012г., следует, что никаких объектов недвижимости по адресу: г. Екатеринбург, ул. Ферганская, д. 16, кв. 131, ООО «Межрегиональные усадьбы не имело и не имеет (т. 4, л.д. 127-128).

Договор поставки № 6/08 от 29.02.2008г., спецификации и дополнения к ним со стороны ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" подписаны коммерческим директором Нецеля Е.В. по доверенности, счета-фактуры и товарные накладные – директором Сухановой И.В.

При допросе Сухановой Ираиды Владимировны, проведенного ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга, свидетель пояснила, что руководителем (учредителем) ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" никогда не была, об этой организации ничего не знает. Согласие на регистрацию данной организации не давала, отношения к ее деятельности не имеет, документы (счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, договоры) не подписывала. Никаких доверенностей по ведению дел от своего имени не выдавала. Суханова И.В. также указала, что ею был утерян паспорт, в паспортный стол она подавала заявление о его утрате (протокол допроса свидетеля от 08.08.2011г. – т. 4 л.д. 111-114).

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подписи Сухановой И.В. в представленных ЗАО «РосСибНефть» документах. Согласно заключению эксперта № 211-05/12 от 29.05.2012г. подписи от имени Сухановой И.В. в счетах-фактурах и товарных накладных в графах «Руководитель организации», «Главный бухгалтер», «Отпуск разрешил», «Главный (старший) бухгалтер» выполнены не Сухановой Ираидой Владимировной, а иным лицом (т. 4 л.д. 60-68).

На основании свидетельских показаний Сухановой И.В., а также результатов проведенной почерковедческой экспертизы, установлено, что счета-фактуры, выставленные ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" в адрес ЗАО «РосСибНефть» за отгруженный товар, составлены с нарушением действующего законодательства Российской Федерации, поскольку содержат недостоверные сведения (подписаны неустановленными лицами).

Как установлено налоговым органом, среднесписочная численность работников ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" составляла в 2009 году 2 человека, в том числе Суханова И.В., которая в соответствии с протоколом допроса от 08.08.2011г. никакого отношения к деятельности данной организации не имеет. Информация о наличии имущества, складских и производственных помещений, транспортных средств отсутствует.

Из представленных за 2009 год ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" бухгалтерской и налоговой отчетностей инспекцией установлено, что суммы налога исчислены к уплате в бюджет в минимальном размере и не сопоставимы с оборотами, отраженными в декларациях. Доля налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составила в 1 квартале 2009 года - 99,49%, во 2 квартале 2009 года - 96,95%, в 3 квартале 2009 года -99,81%.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" установлено, что за период с 20.01.2009г. (дата первой операции по расчетному счету) по 31.12.2010г. на расчетный счет организации поступали денежные средства по договору займа, за насосы, товар. При этом расходов, объективно необходимых для осуществления хозяйственной и экономической деятельности (заработная плата и т.п.), не производилось, налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций в бюджеты Российской Федерации не перечислялись. Фактическое обналичивание денежных средств с расчетного счета за период с 01.01.2009г. по 31.12.2010г. производилось Нецеля Еленой Владимировной.

В ходе выездной проверки у налогоплательщика истребовались товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки товаров. В ответ общество представило пояснения № 1205-373/7 от 29.05.2012г., из которых следует, что товар был доставлен силами и транспортном ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб".

Инспекцией установлено, что ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" не могло перевозить товар собственными силами до арендованных ЗАО «РосСибНефть» складов в Иркутске и Москве, так как согласно учетным данным транспортные средства у него отсутствуют, а по расчетному счету не осуществлялись платежи за аренду транспортных средств, а также расчеты с транспортными компаниями.

Налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные или иные документы, подтверждающие факт доставки приобретенного товара от контрагента.

Представленная налогоплательщиком для подтверждения доставки груза экспедиторская расписка от ООО «Ратэк», с которым ЗАО «РосСибНефть» был заключен договор транспортной экспедиции на перевозку и экспедирование груза, по мнению налогового органа не подтверждает получение товара ООО «Ратэк» именно от ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб".

В графе «Грузоотправитель груз сдал» указана фамилия «Банев», не указаны ни инициалы, ни должность данного лица, в то время как физическое лицо по фамилии «Банев» не являлось работником ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб".

В графе «наименование груза» указано: насос. Иные идентифицирующие товар данные не указаны, что не позволяет сделать вывод о том, что рассматриваемая расписка подтверждает доставку именно того товара, который оприходован ЗАО «РосСибНефть» согласно товарной накладной № 2 от 18.02.2009г.

В соответствии с пояснением налогоплательщика № 1205-372/7 от 29.05.2009г., насос по товарной накладной № 9 от 12.05.2009г. отгружался со склада ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" в г. Екатеринбурге двадцатитонным контейнером транспортной компанией ООО ТЭК «Уралтрансхолдинг».

Налоговым органом было направлено в МИ ФНС России № 24 по Свердловской области поручение № 13-43/1718 от 18.05.2012г. об истребовании документов (информации) у ООО ТЭК «Уралтрансхолдинг». Из полученного ответа следует, что между ЗАО «РосСибНефть» и ООО ТЭК «Уралтрансхолдинг» был заключен договор транспортной экспедиции № 259/05-09 от 07.05.2009г., также были предоставлены железнодорожная накладная № 780302 и грузовая таможенная декларация № 0002240, подтверждающие отправку данного насоса на экспорт.

Инспекцией установлено, что представленные документы действительно подтверждают факт существования договорных отношений между заявителем и ООО ТЭК «Уралтрансхолдинг», однако они не свидетельствуют о том, что указанный выше товар отгружался со склада ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" в Екатеринбурге.

Заявителем во время проверки было представлено письмо № п905-338/1 от 07.05.2009г., направленное в адрес ООО «ТЭК «Уралтрансхолдинг», в котором он просит организовать отгрузку насосов 24А 18x1-1 в комплекте с электродвигателем 250кВт, 1450 об/мин в разобранном виде, согласно упаковочным листам. В письме указано, что насосы для отгрузки находятся по адресу: г. Березовский, п. Первомайский, 4, ОАО «Березовский механический завод».

Из ответа, представленного МИФНС России № 24 по Свердловской области, следует, что за период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г. ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" не заключало с ОАО «Березовский механический завод» договор аренды помещения, расположенного по адресу: 623700, Свердловская область, г.Березовский, п. Первомайский 4. ОАО «Березовский механический завод» не располагает информацией, касающейся деятельности ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" и ЗАО «РосСибНефть». В период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г. арендатором помещения, расположенного по адресу: 623700, Свердловская область, г. Березовский, п. Первомайский, 3, являлось ООО «Группа компаний «МежРегионСнаб» (т. 6 л.д. 10-11).

Дополнительно представленные заявителем документы, свидетельствующие о нахождении работника организации Эдигера А.А. в служебной командировке в г. Екатеринбурге в период с 08.05.2009г. по 12.05.2009г. также, по мнению налогового органа, не подтверждают факт отпуска спорных насосов именно ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб". Служебное задание, в котором указано наименование насосов, является внутренним документом, составляемым в одностороннем порядке. Факт отгрузки товара, указанного в товарной накладной, именно данным контрагентом не может быть подтвержден таким документом.

С целью уточнения обстоятельств, при которых был заключен договор поставки между налогоплательщиком и ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб", инспекцией был проведен допрос генерального директора ЗАО «РосСибНефть» Болдина Александра Евгеньевича, который в ходе допроса пояснил, что названного контрагента нашел сотрудник ЗАО «РосСибНефть» Гусев Вячеслав Игоревич по интернету. Лично при подписании договора с ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" Болдин А.Е. не присутствовал. В полномочиях представителей никак не удостоверялся, потому что не было необходимости. С директором данной организации Сухановой И.В. лично не знаком, никогда не встречался. Коммерческого директора Нецеля Елену Владимировну не знает. Кто выступал представителями от имени ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" пояснить не смог. Документооборот осуществлялся по интернету. Текущие вопросы решались по телефону. Гусев В.И. находился в командировке в Москве и принимал товар на складе. Решение о заключении договора принималось лично Болдиным А.Е., исходя из цены, качества товара и условий поставки. О местонахождении офиса, складов, а также о наличии транспорта у ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" Болдин А.Е. ничего пояснить не может. Наличие у данного контрагента материальных и технических ресурсов, необходимых для выполнения условий договора, никак не проверялось (протокол допроса свидетеля № 751 от 18.05.2012г.– т. 4 л.д. 103-106).

Кроме того, в представленных письмах адресом ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" указан: 620146, г. Екатеринбург, ул. Шаумяна, 81, телефон: [phone]. Письма подписаны коммерческим директором ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" Нецеля Е.В. Инспекцией при проверке установлено, что по указанному адресу располагается ООО «Группа компаний «МежРегионСнаб», генеральным директором которой с 25.12.2008г. по 03.02.2011г. являлась Нецеля Е.В. Указанный выше номер телефона также принадлежит ООО «Группа компаний «МежРегионСнаб».

Налоговым органом сделан вывод о том, что перед заключением договора с ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" налогоплательщиком не проведены мероприятия по проверке сведений о данных предприятиях, полномочиях лиц, выступавших от имени руководителей предприятий, адресах контрагентов. Налогоплательщик не проверил наличие у поставщиков необходимых материальных и трудовых ресурсов, транспортных средств, производственных активов.

Учитывая указанные обстоятельства, суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа, что представленные налогоплательщиком документы содержат противоречивые сведения, из них невозможно определить, кто является грузоотправителем товара, каким образом товар доставлялся от поставщика до грузополучателя товара и кто является перевозчиком товара. Следовательно, заявитель не доказал факт реальной поставки товара в его адрес поставщиком ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб".

Для выяснения обстоятельств осуществления спорных хозяйственных операций между ЗАО «РосСибНефть» и ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" в судебном заседании 12.02.2013 г. судом первой инстанции по ходатайству заявителя были допрошены в качестве свидетелей Эдигер А.А., Гусев В.И., Умяров Е.А.

Эдигер Алексей Алексеевич пояснил, что с мая 2005 года работал в ЗАО «РосСибНефть» в должности