Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2013 по делу n А19-20905/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

экспедитора. В его служебные обязанности входило, в том числе: принятие, сопровождение грузов, оформление приемо-сдаточной документации, а также проверка правильности закрепления (размещения) груза. В мае 2009 года ездил в командировку в Екатеринбург для приемки насосов от ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб". Приемка насосов осуществлялась на складе данной организации, после чего товар был отправлен на склад грузоотправителя, погружены в контейнер и закреплены для дальнейшей отправки на экспорт. По вопросам поставки со стороны ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" Эдигер А.А. контактировал с Нецеля Еленой Владимировной и Баль Александром Леонидовичем. Суханову Ираиду Владимировну не знает, адрес, по которому располагался ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" не помнит.

Показания Эдигера А.А. соответствуют тем, которые он давал в ходе выездной налоговой проверки (протокол допроса № 776 от 28.05.2012г.)

Гусев Вячеслав Игоревич пояснил, что с октября 2007 года по настоящее время работает в ЗАО «РосСибНефть» в должности менеджера. Контрагента ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" он нашел по интернету, лично с директором Сухановой И.В. и другими работниками данной организации не знаком, коммерческого директора Нецеля Елену Владимировну не знает. Связь с данной организацией поддерживал с помощью электронной почты и телефона. В полномочиях директора и его представителя никак не удостоверялся. Товар от ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб" доставлялся на арендованный ЗАО «РосСибНефть» склад в Москве, чьим транспортом он не помнит.

Показания Гусева В.И. соответствуют тем, которые были им даны при допросе, проведенном в ходе выездной налоговой проверки (протокол допроса свидетеля № 753 от 21.05.2012г.)

Свидетель Умяров Евгений Александрович пояснил, что в должности водителя работал с октября 2008 года, в 2011 году уволился по собственному желанию. В служебные обязанности входило, в том числе принятие, сопровождение грузов в соответствии с сопроводительными документами. В феврале 2009 года на складе в Иркутске принимал от транспортной компании «Ратек» груз, прибывший от ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб".

Судом отклонен довод налогоплательщика о том, что доставка товара, указанного в спецификации № 4 к договору, осуществлялась физическим лицом Куимовым Андреем Александровичем, что подтверждается актом об обнаружении недостачи продукции от 27.11.2008г., составленным Куимовым А.А. и представителями ЗАО «РосСибНефть».

При этом суд исходил из того, что названный акт, который, по мнению общества, свидетельствует о реальности хозяйственных операций, всего лишь подтверждает факт повреждения груза, доставленного водителем Куимовым А.А. из Екатеринбурга в Иркутск. Факт того, что указанный груз включал в себя именно те насосы, которые были приняты на учет ЗАО «РосСибНефть», а также того, что насосы были получены перевозчиком именно от ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб", указанный документ не подтверждает.

Дальнейшая реализация насосов на экспорт также не подтверждает факт поставки данного товара именно ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб".

По мнению первой инстанции, изложенные пояснения работников ЗАО «РосСибНефть» не подтверждают факта поставки товара именно от ООО "Торговый Дом "Межрегионснаб". Кроме того, из пояснений свидетелей усматривается, что руководство ЗАО «РосСибНефть» действовало без должной осмотрительности при выборе контрагента.

Учитывая изложенное и принимая во внимание приведенные выше показания генерального директора ЗАО «РосСибНефть» Болдина А.Е. и менеджера Гусева В.И., суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик, заключая сделки по поставке товаров, не проявил должной осмотрительности при выборе контрагентов, а установленные налоговым органом в ходе проведения проверки обстоятельства свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции считает указанные выводы первой инстанции необоснованными, поскольку судом не учтено следующее.

В силу разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 5 данного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, ЗАО «РосСибНефть» в первой и четвертой поставке товара (счет-фактуры от 21.11.2008 №00000058, от 28.11.2008 №00000059, от 05.05.2009 №0000015) осуществило операции по приобретению товара и не выступало в качестве заказчика по договору перевозки.

Следовательно, в силу правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 09.12.2010 № 8835/10, наличие товарно-транспортных накладной у налогоплательщика не является обязательным. В этой связи судом первой инстанции сделан неправомерный вывод о том, что товарно-транспортная накладная, является обязательным документом для подтверждения принятия ЗАО «РосСибНефть на учет товара.

Как следует из материалов дела, на проверку ЗАО «РосСибНефть» вместе с пояснениями о схеме доставки товара от 29.05.2012 № 1205-373/7 были предоставлены документы, подтверждающие доставку товара от ООО «ТД Межрегионснаб» в адрес ЗАО «РосСибНефть».

Товар, указанный в спецификации № 4 к договору поставки от 29.02.2008г. № 6/08 был доставлен на автотранспортном средстве с государственным регистрационным номером Н 098 НЕ 96, водителем Кулимовым Андреем Александровичем (паспорт № 65 05 серия 349 644).

Указанное, подтверждается Актом об обнаружении недостачи продукции от 27.11.2008г., в котором зафиксировано, что насосы в количестве 9 штук находились вне закрепленном состоянии на протяжении всего пути от г.Екатеринбурга до г.Иркутска. В результате чего имеются механические повреждения деталей этих насосов. Акт составлен в присутствии руководителя отдела логистики ЗАО «РосСибНефть» Эдигера А.А., менеджера Гусева В.Е., кладовщика ОАО ВСП «Оборонпромкомплекс» Перфильева Д.Ю., о чем имеются соответствующие подписи.

Таким образом, доставка товара была произведена не сами ООО «ТД Межрегионснаб», а привлеченным им третьим лицом в целях исполнения обязательств, установленных договором поставки от 29.02.2008г. № 6/08.

В последующем руководителем отдела логистики ЗАО «РосСибНефть» Эдигером А.А. товар был передан на хранение ОАО ВСП «Оборонпромкомплекс» в рамках заключенного договора оказания услуг по переработке груза от 17.11.2008г.,  о чем свидетельствуют подписанные акты актам приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение № 1 от 27.11.2008г. № 2 от 15.12.2008г.

Акты со стороны ЗАО «РосСибНефть» подписаны Эдигером А.А., со стороны ОАО ВСП «Оборонпромкомплекс» товароведом Шеметовой Е.А.

Наличие взаимоотношений между ЗАО «РосСибНефть» и ОАО ВСП «Оборонпромкомплекс» по хранению (переработке) товара, подтверждается счетами-фактурами и актами выполненных работ: от 19.12.2008г. № 0512, от 19.12.2008 № 0511, от 28.07.2009 № 00000265, от 02.06.2009 № 00000203, от 30.10.2009 № 00000421, от 30.11.2009 № 00000449, от 31.12.2009 № 00000490, от 31.03.2010 № 00000097, от 30.04.2010 № 00000136, от 30.09.2009 № 00000339, от 31.05.2010 № 00000179, от 20.06.2009 № 00000260.

В указанных документах имеется: фамилия, имя, отчество водителя (Кулимов Андрей Александрович) его паспортные данные (паспорт № 65 05 серия 349 644), которые позволяют определить его личность, провести опрос и установить непосредственные обстоятельства поставки товара.

В акте также был указан регистрационный номер транспортного средства (Н 098 НЕ 96), позволяющий идентифицировать автотранспортное средство, с помощью которого происходила поставка товара.

Не соответствует материалам дела вывод суда о том, что не является доказанным факт передачи товара от продавца - ООО «ТД Межрегионснаб» в адрес перевозчика - ООО «Ратэк», поскольку в строках «Груз сдал» и «Груз принял» не указано название фирмы, дата и номер доверенности, должность представителя, передающего (принимающего) груза в экспедицию.

Как следует из материалов дела, поставка насоса (2-х поточный НПл 80-40/6.3) в адрес ЗАО «РосСибНефть» осуществлялась ООО «Ратэк» в подтверждение чего была предоставлена экспедиторская расписка № 12 084556, в которой указано, что грузоотправителем является: ООО «ТД Межрегионснаб». В графе «Груз сдал», указана фамилия Банев и имеется его личная подпись (представитель грузоотправителя - ООО «ТД Межрегионснаб»). Указан номер контактного телефона: 233 99 33. В графе «Груз принял», указана фамилия Рыжова и имеется ее личная подпись (представитель перевозчика - ООО «Ратэк»).

Таким образом, из указанной экспедиторской расписки следует, что грузоотправителем товара, являлось ООО «ТД Межрегионснаб». Факт наличия договорных отношений между ЗАО «РосСибНефть» и ООО «Ратэк» подтверждается пояснениями последнего от 04.05.2012 № 26, а также счетами-фактурами, актами выполненных работ, экспедиторскими расписками.

Само по себе, не заполнение граф «Груз сдал» и «Груз принял» является нарушением порядка заполнения формы документов и не может опровергать сам факт поставки товара.

Как следует из дополнительного соглашения № 1 от 08.05.2009г. к договору стороны предусмотрели, что отгрузка насосов 24А-18*1-1 с э/дв 250/1500 в количестве двух штук осуществляется самовывозом со склада Поставщика в г. Екатеринбурге.

Вывозом товара со склада ООО «ТД Межрегионснаб» занималась специализированная организация - ООО Транспортнэкспедиционная Компания «Уралтрансхолдинг» в рамках заключенного договора от 07.05.2009г. № 259/05-09 с ЗАО «РосСибНефть». Факт оказания услуг по перевозке товара ООО Транспортнэкспедиционная Компания «Уралтрансхолдинг», подтверждается письмом от 09.06.2012г., а также счетами-фактурами и актами выполненных работ: от 12.05.2009 №0512/014, от 12.05.2009 №0512/010, от 12.05.2009 №0512/011, от 30.06.2009 №0630/026, от 08.09.2009 №0908/003, от 14.12.2009 №1214/004, ж/д накладной 780302, ГТД 0002240, ж/д накладной 12221463, ГТД 0003362.

Прием товара при его вывозе со склада ООО «ТД Межрегионснаб» осуществлял руководитель отдела логистики ЗАО «РосСибНефть» Эдигер А.А., специально направленный в служебную командировку для этих целей. Из командировочного удостоверения от 08.05.2009 видно, что работник Эдигер А.А. командируется с 10.05.2009 по 15.05.2009 для приемки насосов и их отгрузки в Туркменистан. Отметка о прибытии в г.Екатеринбург поставлена коммерческим директором ООО «ТД Межрегионснаб» Нецеля Е.В., о чем имеется ее личная подпись и печать организации.

В служебном задании для направления в командировку указана цель: прием насосов 24А-18*1-1 с э/дв 250/1500 в количестве двух штук от ООО «ТД Межрегионснаб» для дальнейшей отправки в г. Туркменистан. В отчете о выполненном задании Эдигер А.А. указал, что насосы приняты. Погружены в контейнер и закреплены в соответствии с правилами погрузки. Факт прибытия и убытия Эдигера А.А. в служебную командировку в г. в г.Екатеринбург, подтверждается железнодорожным билетом от 12.05.2009, авиа билетом от 10.05.2009. Проживал Эдигер А.А. в отеле «Атлантик» г.Екатеринбург, что видно из анкеты гостя, счета и акта от 10.05.2009г.

Таким образом, прием товара со склада ООО «ТД Межрегионснаб» осуществлял представитель ЗАО «РосСибНефть» - руководитель отдела логистики ЗАО «РосСибНефть» Эдигер А.А., специально направленный в служебную командировку для этих целей.

В этой связи выводы инспекции о том, что товар, указанный в спецификации № 5 к договору поставки от 29.02.2008г. № 6/08 отгружался не со склада ООО «ТД Межрегионснаб» в г.Екатеринбурге, являются необоснованными.

Как следует из материалов дела, товар со склада г.Екатеринбурга до г. Москвы был доставлен силами перевозчика, которым являлось - ООО «Глобалтранссервис». ООО «Глобалтранссервис» за автотранспортные услуги по маршруту г. Екатеринбург-г.Москва в адрес ООО «ТД Межрегионснаб» выставило счет-фактуру от 06.05.2009г. № 042. В последующем ООО «ТД Межрегионснаб» перевыставило ЗАО «РосСибНефть», по счету-фактуре от 12.05.2009 № 00000017 эти услуги в размере 15 000 руб. В перевыставленной счете-фактуре указано, что ЗАО «РосСибНефть» уплачивает именно автотранспортные услуги по маршруту г.Екатеринбурга до г. Москвы согласно договора от 29.02.2008 № 6/08 и спецификации № 5.

Таким образом, доставку насосов из г.Екатеринбурга до г. Москву производило ООО «Глобалтранссервис», услуги которого были в полном объеме оплачены ЗАО «РосСибНефть», поэтому отсутствие у ООО «ТД Межрегионснаб» ТТН не имеет правового значения по мотивам указанным ранее.

В последующем насосы со склада, расположенного в г. Москва были переданы транспортной компании ООО «Ботранс» для последующей погрузки в вагоны и отправки до ст. Гарыбата Туркменской ж/д. Факт отправки этих насосов в Туркменистан, подтверждается железнодорожной накладной № 780302 и грузовой таможенной декларацией № 0002240.

Товар, купленный ЗАО «РосСибНефть» у ООО «ТД Межрегионснаб» в дальнейшем был отправлен на экспорт по контрактам от 19.09.2008 № TGAZ-16/7-91 и 16.07.2008 № 809-21-7, о чем соответствующие счета-фактуры, товарные накладные, железнодорожные накладные.

Ошибочными представляются выводы суда о том, что показания Гусева Вячеслава Игоревича, Эдигера Алексея Алексеевича, Умярова Евгения Александровича не подтверждают факт поставки товара от ООО «ТД Межрегионснаб».

Свидетель Гусев Вячеслав Игоревич, в ходе судебного заседания пояснил следующее. С октября 2007 года и по настоящее время работает в ЗАО «РосСибНефть» в должности менеджера. В его служебные обязанности входит, в том числе ведение переговоров с клиентами.