Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2013 по делу n А78-7485/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

- о предоставлении информации о движении денежных средств по расчетному счету организации ООО «Райдо» (исх.№15-.18/028945 от 30.08.2011); запрос в ГУ Пенсионного фонда РФ в г.Чите - о предоставлении сведений на застрахованных лиц, работающих по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, связанных с выполнением работ и оказанных услуг, в целом по организации (исх.№ 15-18/016670 от 8.05.2011), ответ на него (вх. №26013 от  31.05.2011); запрос  в Управление Государственной инспекции безопасности дорожного движения УМВД по Забайкальскому краю - о предоставлении информации о зарегистрированных транспортных средствах юридического лица (исх. №15-19/017646 от 25.05.2011), ответ на него (вх. №35583 от 26.07.2011); запрос в Управление Государственной инспекции безопасности дорожного движения УМВД по Забайкальскому краю - о предоставлении информации о транспортных средствах, указанных в товарно-транспортных накладных (исх. №15- 18/027533 от 16.08.2011, исх. №15-18/028940 от 30.08.2011), от на него (вх. №45218 от 20.09.2011), запрос в Управление Федеральной миграционной службы по Забайкальскому краю о выданных разрешениях на привлечение иностранных граждан (исх. №15- 18/016672 от 18.05.2011), ответ на него (вх. № 30957 от 29.06.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска о предоставлении документов (информации) по ООО «Агроснаб» (поручение № 15-09/6496 от 25.05.2011), ответ на него (вх.№36154 от 27.07.2011), (запрос №15-17/018009@), ответ на него (вх.№27145 от 07.06.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Новосибирска о предоставлении документов (информации) по ООО «Миг» (поручение № 15-09/6497 от 25.05.2011), ответ на него (вх.№004860дсп от 05.07.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Новосибирска - о предоставлении документов (информации) по ООО «Содружество» (поручение № 15-09/6491 от 25.05.2011), ответ получен  (вх.№36153 от   28.07.2011); поручение об  истребовании документов (информации) в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России №23 по Санкт-Петербургу - о предоставлении документов (информации) по ООО «Никс» (поручение № 15-08/6554 от 27.05.2011), ответ получен (вх.№36152 от 27.07.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Ленинскому округу г.Иркутска - о предоставлении документов (информации) по ООО «Байкалстройснаб» (поручение № 15-09/6500 от 25.05.2011), ответ на него (вх.№004823дсп от 05.07.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г.Хабаровска - о предоставлении документов (информации) по ООО «Строительно-производственная компания» (поручение № 15-09/6493 от 25.05.2011), ответ получен (вх.№36156 от 28.07.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Свердловскому округу г.Иркутска - о предоставлении документов (информации) по ООО «ТехноНиколь» (поручение № 15-08/6552 от 27.05.2011), ответ на него (вх.№004526дсп от 23.06.2011)., (запрос № 15-17/018007@), ответ получен (вх.№003926дсп от 01.06.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Ленинскому округу г.Иркутска - о предоставлении документов (информации) по ООО «Автогруз» (поручение № 15-09/6499 от 25.05.2011), ответ на него (вх.№004727дсп от 30.06.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому округу г.Иркутска - о предоставлении документов (информации) по ООО «АДМ» (поручение № 15-09/6495 от 25.05.2011), ответ на него (вх.№004594дсп от 24.06.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому округу г.Иркутска - о предоставлении документов (информации) по ООО «Русичи Трейд» (поручение №15-09/6490 от 25.05.2011), ответ на него (вх.№004676дсп от 29.06.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России №7 по г. Москве - о предоставлении документов (информации) по ООО «Востокторгстрой» (поручение № 15-09/6498 от 25.05.2011), ответ на него (вх.№28045 от 20.06.2011), запрос №15-17/018008 от 27.05.11, ответ на него (вх.№33271 от 13.07.2011); поручение об истребовании документов (информации) в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Новосибирска о предоставлении документов (информации) по ООО «ТД Цемент Сибири» (поручение № 15-08/8315 от 31.08.2011), ответ на него (вх.№48844 от 1.10.2011); поручение на проведение допроса в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Новосибирска на проведение допроса руководителя ООО «Агроснаб» - Колгановой Л.Ю. (поручение о допросе №15-17/026653), ответ получен (вх.№40160 от 22.08.2011); поручение на проведение допроса в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России №23 по Санкт-Петербургу - на проведение допроса руководителя ООО «Никс» - Дроздова Владимира Михайловича (поручение о допросе №15-17/025850@), ответ на него (вх.№39619 от 18.08.2011); поручение на проведение допроса в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Пензенской области - на проведение допроса руководителя ООО «Востокторгстрой» - Негину Наталью Егоровну (поручение о допросе №15-17/025861@), ответ получен (вх.№39337 от 17.08.2011); поручение на проведение допроса в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г.Новосибирска - на проведение допроса руководителя ООО «Миг» - Истратову Юлию Владимировну (поручение о допросе №15-17/025855@), ответ на него (вх.№37073 от 13.08.2011); поручение на проведение допроса в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Новосибирска - на проведение допроса руководителя ООО «Миг» - Истратову Юлию Владимировну (поручение о допросе №15-17/026953@), ответ на него (вх.№006836дсп от 02.09.2011); поручение на проведение допроса в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Новосибирска - на проведение допроса руководителя ООО «Содружество» - Шиманского Юрия Петровича (поручение о допросе №15-17/027337@), ответ на него (вх.№39883 от 19.08.2011), протокол допроса от 06.09.2011 Шиманского Ю.П.; протокол допроса №136 - руководителя ООО «Элитинвестстрой» Васильевой И.В. -по вопросам взаимоотношений с организациями ООО «Райдо, ООО «Агроснаб», ООО «Содружество», ООО «Миг»; информация и материалы, имеющиеся в налоговом органе: материалы выездной налоговой проверки ОАО ПСК «Читаспецстрой» (акт выездной налоговой проверки №14-09/62 от 23.08.10) по контрагенту ООО «Райдо» ИНН 7813383666; сведения федеральной базы ФНС России.

Как правильно указывает суд первой инстанции, акт выездной налоговой проверки имеет 8 приложений, среди которых: реестр счетов-фактур ООО «Райдо» (приложение 1, 1 стр.), реестр счетов-фактур ООО «Агроснаб» (приложение 2, 1 стр.), реестр счетов-фактур ООО «Содружество» (приложение 3, 1 стр.), реестр счетов - фактур ООО «Миг» (приложение 4, 1 стр.), расчеты налога на добавленную стоимость за 2008, 2009, 2010 гг. (приложения 5, 6, 7 на 3 стр.), таблица без названия, содержащая сведения по автомашинам, водителям и товарно-транспортным накладным (приложение 8, 3 стр.). Общий объем акта вместе с приложением составляет 48 страниц. Согласно сопроводительному письму налогового органа от 14.12.2011 № 15-18/041052 налогоплательщику направлена копия акта выездной налоговой проверки в виде приложения к данному письму на 48 листах.

Оценивая данные обстоятельства, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право, в том числе: представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В силу пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны: направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налогового кодекса РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора; по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Пунктом 2 статьи 32 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 12.07.2006 № 267-О, право каждого на защиту своих прав и свобод всеми не запрещенными законом способами, закрепленное статьей 45 Конституции Российской Федерации, предполагает наличие гарантий, которые позволяли бы реализовать его в полном объеме и обеспечить эффективное восстановление в правах не только в рамках судопроизводства, но и во всех иных случаях привлечения к юридической ответственности.

Применительно к налоговой ответственности одной из таких гарантий является вытекающее из статьи 24 (часть 2) Конституции Российской Федерации право налогоплательщика знать, в чем его обвиняют, и представлять возражения на обвинения.

Поэтому при определении процессуальных прав налогоплательщика при производстве дела в налоговых органах законодатель не может не предоставить ему право знать о появившихся у налогового органа претензиях, заявлять возражения против них, представлять доказательства незаконности или необоснованности принятого решения. Иное не соответствовало бы приведенным положениям Конституции Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Согласно пункту 4 статьи 100 Налогового кодекса РФ форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 1.8.2 Приказа ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки" отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия).

По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены:

оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему;

ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения.

В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям, в том числе: сведений о непредставленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах); о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком нарушения и т.д.

Как было указано выше, в силу положений подпункта 9 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, что обеспечивается обязанностью налогового органа направить налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа (подпункт 9 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ).

В пункте 3.1 статьи 100 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового органа прилагать к акту налоговой проверки документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Данное правило распространяется на акты, составленные по итогам тех проверок, которые начались после вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ от 27.07.2010, то есть после 2 сентября 2010 года. Поскольку выездная налоговая проверка в отношении общества начата и проведена после вступления в силу закона N 229-ФЗ, акт налоговой проверки должен составляться в соответствии с новым правовым регулированием.

Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.01.2011 N ВАС-16558/10 признан не действующим пункт 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 6), утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, как противоречащий Налоговому кодексу Российской Федерации в части, допускающей неприложение налоговой инспекцией к экземпляру акта налоговой проверки для проверяемого налогоплательщика заверенных налоговым органом выписок из документов, содержащих не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, и иных документов, подтверждающих выявленные в ходе проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

Письмом от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ Федеральная