Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2013 по делу n А78-10938/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

N 68, 30.12.2008 и с этой же даты доведено до неопределенного круга лиц.

В соответствии с пунктом 12 статьи 396 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Информация о кадастровой стоимости земельных участков поступала в налоговые органы в электронном виде по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17 сентября 2007 года № ММ-3-09/536@ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации" (с учетом внесенных изменений).

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки ОАО «ППГХО» по земельному налогу за  2009-2010гг. при проверке правильности  отражения кадастровой стоимости земельных участков, согласно поступившей в электронном виде информации от Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра»  по  Забайкальскому  краю, с данными, отраженных в налоговых декларациях по земельному налогу за 2009-2010 гг., инспекцией установлено расхождение кадастровой стоимости по отдельным земельным участкам.

В целях уточнения кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2009 и на 01.01.2010 в рамках выездной налоговой проверки налоговым органом направлен запрос в Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» но Забайкальскому краю (исх. 2.9-53/04258 от 19.04.2012).

Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Забайкальскому краю в ответе №02-11/2642 от 06.07.2012 сообщил, что в силу Приказа Минэкономразвития России от 30.09.2011 №530 «Об определении вида представления внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка и кадастровом номере земельного участка», в кадастровой справке о кадастровой стоимости земельного участка указываются последние по дате внесения государственный кадастр недвижимости сведения о величине кадастровой стоимости земельного участка на дату заполнения   указанной справки. В соответствии с данным приказом сведения о кадастровой стоимости могут быть предоставлены по запросам любых лиц бесплатно.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ОАО «ППГХО» представлены выписки из государственного земельного кадастра о кадастровой стоимости от 2003-2006гг., которые в силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ не могут быть использованы для расчета земельного налога за 2009-2010гг.

Налоговым органом, в связи с рассмотрением в Арбитражном суде Забайкальскою края заявления ОАО «ППГХО» о признании недействительным решения инспекции №2.9-36/15 дсп от 28.09.2012, в целях уточнения кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2009 и на 01.01.2010 повторно направлен запрос в Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Забайкальскому краю (исх. 2.2-32/01474 от 18.02,2013г.), на который ответ до настоящего времени не поступил.

После вынесения судом первой инстанции оспариваемого решения налоговой инспекцией вновь подготовлен и направлен запрос в Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Забайкальскому краю (исх. 2.11-39/04169 от 11.04.2013).

В ответе № 2013/01-09/0469 от 08.05.2013 Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» но Забайкальскому краю по 10 земельным участкам из 13 запрашиваемых, подтвердил информацию о кадастровой стоимости, направленную в соответствии с п. 12 ст. 396, п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ в налоговые органы по электронному документообороту. По трем земельным участкам Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Забайкальскому краю признал техническую ошибку.

Обществом приведены доводы о том, что его никто не информировал о новой кадастровой стоимости, а сам орган кадастрового учета в переписке с обществом сообщал о более поздних датах внесения сведений в государственный кадастр о кадастровой стоимости, обществом заключались договоры аренды земельных участков, в которых указывалась старая кадастровая стоимость земельных участков.

Апелляционный суд данные доводы отклоняет в связи со следующим.

Нормативный акт, устанавливающий новую кадастровую стоимость,  был опубликован, имеет указание на то, что вступает в силу с 1 января 2009 года. Следовательно, именно с данной даты и следует исчислять новую кадастровую стоимость земельных участков. По мнению апелляционного суда, вполне естественно, что для совершения необходимых действий по исполнению данного постановления, в том числе по внесению сведений в государственный кадастр, требуется какое-то время, однако, это не отменяет даты вступления в силу указанного постановления. Соответственно, новая кадастровая стоимость применяется ко всем земельным участкам с указанной даты, как в арендных отношениях, так и в отношениях по уплате земельного налога.

Кроме того, апелляционный суд учитывает, что для организации в соответствии с ч.2 ст.12 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшем в спорном периоде) проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, добросовестный налогоплательщик, проводя, в том числе, и инвентаризацию своих налоговых обязательств, должен проверить применительно к земельному налогу необходимые сведения, в том числе кадастровую стоимость как элемент налогообложения. Обществом, несмотря на его доводы, объективных доказательств того, что им предпринимались действия по установлению новой кадастровой стоимости земельных участков, несмотря на публикацию указанного постановления, в материалы дела не представлено. При этом в соответствии с п.3  ст.391 НК РФ, налогоплательщики-организации земельного налога определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке. Также апелляционный суд полагает, что, даже если сведения о новой кадастровой стоимости земельных участков были внесены в государственный кадастр позднее, это не изменяет обязанности по уплате земельного налога по новой кадастровой стоимости.

Доводы общества о том, что налоговым органом не представлено надлежащих доказательств о кадастровой стоимости, которыми являются выписки из соответствующего реестра, а сведения, полученные в рамках соглашения с органом кадастрового учета, не могут быть использованы, отклоняются апелляционным судом, поскольку электронный документооборот является установленной современной формой получения информации между органами власти по установленным правилам. Следовательно, признавать ее недостоверной в отсутствие опровергающих доказательств оснований не имеется. Поскольку налоговым органом были получены дополнительные сведения, приобщенные апелляционным судом к материалам дела, а обществом опровергающих доказательств не представлено, апелляционный суд считает возможным использовать сведения о новой кадастровой стоимости земельных участков, указанные в уточненных доводах налогового органа и управления.

Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно сделан вывод о занижении обществом налоговой базы по земельному налогу за 2009-2010 гг. в отношении следующих участков.

2009 год.

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150101:1 отражен в налоговой декларации за 2009 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № 75:09/06-181 от 19.10.2006 (Приложение № 550 стр. 40 к 1 экземпляру акта проверки) с кадастровой стоимостью 188 725 086 руб. По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю 28.12.2009 по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2009 год данного земельного участка составляет 190 774 332 руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2009 год на 2049246 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 30739 руб. (2049246,00 руб. х 1,5%).

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150101:8 отражен в налоговой декларации за 2009 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № 75/06-95 от 22.05.2006 (Приложение № 550 стр.43 к акту проверки) с кадастровой стоимостью 266720 руб. По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2009 год данного земельного участка составляет 3493524 руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2009 год на 3226804 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 48402 руб. (3226804 руб. х 1,5%).

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150105:3 отражен в налоговой декларации за 2009 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № б/н от 20.10.2006 (Приложение № 550 стр. 53 к акту проверки) с кадастровой стоимостью 8481 руб. По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2009 год данного земельного участка составляет 1243758 руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2009 год на 1235277 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 18529 руб. (1235277 руб. х 1,5%).

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150301:2 отражен в налоговой декларации за 2009 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № б/н от 02.11.2006 (Приложение № 550 стр. 78 к 1 экземпляру акта проверки) с кадастровой стоимостью 1246930 руб. По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2009 год данного земельного участка составляет 211952299 руб. Согласно информации Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Забайкальскому краю (№ 2013/01-09/0469 от 08.05.2013) кадастровая стоимость земельного участка в 2009 году составляет 1 259 400 руб. Таким образом, Обществом занижена налоговая база по земельному налогу за 2009 год на 12 470 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 187 руб. (12 470 руб. х 1,5%).

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150305:1 отражен в налоговой декларации за 2009 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № б/н от 20.10.2006 (Приложение № 550 стр. 91 к 1 экземпляру акта проверки) с кадастровой стоимостью 51320898 руб. По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2009 год данного земельного участка составляет 55987058 руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2009 год на 4666160 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 69993 руб. (4666160 руб. х 1,5%).

Таким образом, в нарушение ст. 389, 390, пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ неуплата (не полная уплата) земельного налога за 2009 года составила 167849 руб.

2010 год.

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150101:1 отражен в налоговой декларации за 2010 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № 75:09/06-181 от 19.10.2006 (Приложение № 550 стр. 40 к акту проверки) с кадастровой стоимостью 188725086 руб. Постановлением Администрации муниципального района «Город Краснокаменск и Краснокаменский район» Забайкальского края №317 от 16.03.2010 ОАО «ППГХО» право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, отнесенного в соответствии с данными государственного земельного кадастра к категории земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения, к кадастровым номером 75:09:150101:1, ранее предоставленного постановлением Заместителя главы Администрации города Краснокаменска и Краснокаменского района Читинской области от 07.12.1999 № 1330-А «Об изменении площади земельного участка АООТ ППГХО», расположенного: Забайкальский край, Краснокаменский район, 8 км. на восток от г. Краснокаменска, для эксплуатации ТЭЦ, центральной лаборатории контрольно-измерительных приборов и автоматики, службы собственной радиационной безопасности, инженерных коммуникаций и производственных автомобильных дорог, общей площадью 2523400 кв.м. переоформлено на право аренды, предоставленного на проверку ОАО «ППГХО» (Приложение № 550 стр. 261 к акта проверки). По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2010 год данного земельного участка составляет 190774332 руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2010 год на 2049246 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 7685 руб. (2049246 руб. х 1,5% х 3/12).

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150101:8 отражен в налоговой декларации за 2010 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № 75/06-95 от 22.05.2006 (Приложение № 550 стр. 43 к 1 экземпляру акта проверки) с кадастровой стоимостью 266720 руб. Постановлением Администрации муниципального района «Город Краснокаменск и Краснокаменский район» Забайкальского края № 315 от 16.03.2010 ОАО «ППГХО» право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, отнесенного в соответствии с данными государственного земельного кадастра к категории земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения, с кадастровым номером 75:09:150101:8, ранее предоставленного постановлением Заместителя главы Администрации города Краснокаменска и Краснокаменского района Читинской области от 07.12.1999 № 1330-А «Об изменении площади земельного участка АООТ ППГХО», расположенного: Забайкальский край, Краснокаменский район, 4 км. к юго-востоку от г.Краснокаменска, для эксплуатации санатория - профилактория ОАО «ППГХО», общей площадью 46711 кв.м. переоформлено на право аренды, предоставленного на проверку ОАО «ППГХО» (Приложение № 550 стр. 263 к акту проверки). По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2010 год данного земельного участка составляет 3493524